Вопрос: Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ с 1 января 2011 г. в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ были внесены изменения, согласно которым для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, было исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок.
Согласно п. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ положения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 368-ФЗ) применяются только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие налоговые периоды.
В Решении ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов, указанной в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, по дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли эмитента за периоды до 2009 г. включительно, решение о распределении которой на выплату дивидендов принято после 01.01.2011.
Применяется ли условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок для применения ставки 0% по налогу на прибыль к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли эмитента за периоды до 2009 г. включительно, если решение о распределении прибыли принято после 01.01.2011?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб.
В соответствии с пп. «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 368-ФЗ) в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.
На основании п. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в ред. Закона № 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г., организация должна руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2011.
В соответствии с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 организации вправе применять налоговую ставку ноль процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым после вступления в силу Закона № 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 г., если соблюдаются условия, установленные ст. 284 Кодекса.
Учитывая изложенное, при исчислении налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2011 г., но начисленных по итогам налоговых периодов, окончившихся до 2010 г., организация вправе применить ставку по налогу на прибыль ноль процентов, если соблюдены следующие требования:
- получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Если приведенные выше требования не соблюдаются, российская организация применяет к дивидендам, выплаченным после 01.01.2011 из состава нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., ставку налога на прибыль 9%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин