Вопрос: О порядке подтверждения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков, в частности условия, предусмотренного пп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ, ответственным участником при регистрации договора о создании КГН.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке подтверждения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее также - КГН) ответственным участником при регистрации договора о создании КГН и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН, соответствует критериям и условиям, предусмотренным Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Согласно пп. 3 п. 6 ст. 25.3 Кодекса для регистрации договора о создании КГН ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.
Вместе с тем п. 5 ст. 25.2 Кодекса установлено, что условиям, установленным данным пунктом ст. 25.2 Кодекса, должны соответствовать все в совокупности организации, являющиеся участниками КГН.
В частности, в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 25.2 Кодекса совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная всеми в совокупности организациями, являющимися участниками КГН, в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.
В этой связи, по мнению Департамента, для осуществления контроля за соблюдением условия создания КГН, предусмотренного пп. 1 п. 5 ст. 25.2 Кодекса, платежные документы на уплату налогов теми участниками КГН, за счет которых обеспечен необходимый размер совокупной суммы уплаченных налогов (с учетом необходимой информации о проведении зачетов по указанным налогам), могут быть достаточным подтверждением данного условия.
При этом непредставление документов, подтверждающих уплату налогов каждым из остальных участников данной КГН, не является основанием для отказа в регистрации договора о создании КГН.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. Трунин