1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 1965

<О порядке предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц>

Министерство финансов РФ письмо от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140

Вопрос: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды самим работодателем.

Организация по заявлению работника ежемесячно удерживает из выплат в его пользу и перечисляет в срок выплаты заработной платы (10-го числа месяца, следующего за отчетным) взносы в негосударственный пенсионный фонд на именной пенсионный счет работника (например, за декабрь 2012 г. — 10 января 2013 г.).

Работник, имеющий право на социальный налоговый вычет по НДФЛ, обращается к организации (работодателю) с письменным заявлением о предоставлении данного вычета.

Согласно Письму Минфина России от 13.08.2010 № 03-04-06/7-176 работнику также необходимо представить выписку с именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны: фамилия, имя и отчество налогоплательщика, сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода.

Имеет ли право организация предоставить указанный вычет в случае, если выписка с именного пенсионного счета работником не представлена?

Правомерно ли предоставлять указанный вычет в следующем порядке: в июне 2012 г. работник представляет указанную выписку за период с 01.01.2012 по 30.04.2012 — работодатель предоставляет вычет в июне 2012 г. за период: январь — апрель 2012 г.; в декабре 2012 г. работник представляет выписку за период: май — октябрь 2012 г. — работодатель предоставляет вычет в декабре за период: май — октябрь 2012 г.?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу порядка предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218—221 Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 Кодекса.

Указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы, в частности, по негосударственному пенсионному обеспечению.

С 1 января 2010 г. на основании абз. 2 п. 2 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 данной статьи и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.

Таким образом, социальный налоговый вычет у работодателя может быть предоставлен только в случае перечисления взносов по вышеуказанным договорам самим работодателем в соответствующие фонды.

В этом случае налогоплательщику достаточно представить договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией.

В случае обращения к работодателю за предоставлением указанного социального налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Начиная с вышеуказанного месяца налоговая база, исчисляемая налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 226 Кодекса, определяется с учетом фактически уплаченных с начала налогового периода страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Поскольку, согласно п. 3 ст. 226 Кодекса, исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами ежемесячно (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца) применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, то уменьшение налоговой базы на сумму социального налогового вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также производится ежемесячно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. Разгулин