1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 687

<О вопросах бухучета и налогообложения при присоединении одного юридического лица к другому>

Министерство финансов РФ письмо от 07.09.2005 № 03-11-04/2/70

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше Письмо сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с пунктом 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.

Как следует из вашего Письма, до присоединения организаций «Б» и «В» к организации «А» последней были предоставлены займы присоединяемым организациям сроком на 25 лет. При этом налоговых обязательств в связи с предоставлением займов ни у одной из сторон не возникло.

Поэтому при присоединении организаций «Б» и «В» к организации «А» у последней также не возникает обязательств по уплате налогов с сумм займов, ранее выданных присоединенным организациям.

По второму и третьему вопросам. Как указано выше, при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо. Поэтому организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом (отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса при превышении дохода или остаточной стоимости основных средств предельно допустимых размеров (соответственно 15 млн руб. и 100 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.

В связи с этим при превышении указанных предельных величин у организации «А», применяющей упрощенную систему налогообложения, после присоединения к ней организаций «Б» и «В» организация «А» должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором была осуществлена ее реорганизация путем присоединения к ней других организаций.

По четвертому вопросу. Пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 251 Кодекса не учитываются при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.

В связи с этим полученное организацией «А» в результате присоединения к ней организаций «Б» и «В» имущество не облагается единым налогом.

По пятому вопросу. Пунктом 1 статьи 346.15 установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Кодекса при налогообложении учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Если акционерами организации «А» являются акционеры присоединенных организаций «Б» и «В», то никаких дополнительных налоговых обязательств по уплате единого налога после реорганизации, кроме обязательств указанных выше, у них не возникает.

По шестому вопросу. В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность организации обязаны хранить не менее пяти лет.

Это требование распространяется и на бухгалтерскую отчетность организаций, присоединенных в ходе реорганизации.

Заместитель директора Департамента

таможенно-тарифной политики Минфина России

А. Иванеев