Вопрос: О признании решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате налога, в отношении которого предъявлен исполнительный лист, подтверждающим документом об исполнении обязанности указанного в решении налогоплательщика по уплате соответствующего налога.
Ответ:
Департамент бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел в части своей компетенции письмо и сообщает.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты.
Согласно п. 4 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Основание возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов устанавливаются НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 1 части первой НК РФ). Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В соответствии с п. 8 ст. 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации операции по лицевым счетам должника не приостанавливаются при предъявлении должником в орган Федерального казначейства документа, подтверждающего исполнение исполнительного документа, документа об отсрочке, о рассрочке или об отложении исполнения судебных актов либо документа, отменяющего или приостанавливающего исполнение судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ.
Таким образом, решение о зачете сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате налога, в отношении которого предъявлен исполнительный лист, по мнению Департамента, является подтверждающим документом об исполнении обязанности указанного в решении налогоплательщика по уплате соответствующего налога.
Заместитель директора
Департамента бюджетной политики
и методологии
С. Сивец