1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 1621

<О порядке учета расходов на погашение кредиторской задолженности в целях налогообложения прибыли>

Министерство финансов РФ письмо от 27.10.2011 № 03-03-06/4/124

Вопрос: С целью погашения кредиторской задолженности (основной долг и проценты за пользование), возникшей по договорам займа и поручительства, заключенным организацией, региональным отделением общероссийской общественно-государственной организации, с ООО, и в соответствии с определениями арбитражного суда о признании обоснованным заявления кредитора о признании организации несостоятельной (банкротом) организацией по договору купли-продажи было реализовано здание, принадлежащее ей на праве собственности. Организация является некоммерческой, применяющей общий режим налого­обложения.

По мнению организации, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы в виде признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются судебные расходы и арбитражные сборы.

Соответственно, денежные средства, уплаченные в погашение:

— основного долга по договору поручительства;

— процентов за пользование чужими денежными средствами;

— процентов за пользование заемными средствами;

а также госпошлина, возмещенная кредитору по определению арбитражного суда, являются расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на погашение кредиторской задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 361 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

Таким образом, расходы на погашение основного долга по договору поручительства не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п. 12 ст. 270 НК РФ. Денежные средства, уплаченные в погашение процентов за пользование заемными средствами, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями ст. 265 НК РФ.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 265 Кодекса предусмотрено, что в составе внереализационных расходов учитываются судебные расходы, включающие в себя в соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы в виде государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, согласно указанным нормам НК РФ учитываются в том числе подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, компенсации расходов на оплату процентов за пользование чужими денежными средствами, расходы на возмещение уплаченной государственной пошлины.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. Разгулин