Организация в рассматриваемой ситуации не должна признавать в налоговом учете доход в связи с дооценкой основных средств в бухгалтерском учете.
Обоснование вывода. Вне зависимости от применяемого объекта налогообложения при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1, 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15, п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). К ним относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 249, 250 НК РФ соответственно.
Проведение переоценки (дооценки) основных средств в бухгалтерском учете в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 «Основные средства», не сопровождается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 39 НК РФ), что исключает необходимость признания в налоговом учете дохода (выручки) от реализации.
В перечне внереализационных доходов, представленном в ст. 250 НК РФ, доходы в виде сумм дооценки основных средств также не поименованы. Данный перечень является открытым, однако мы не видим необходимости признания указанных доходов в налоговом учете в связи с тем, что организация не получает какой-либо экономической выгоды, а потому и внереализационного дохода от дооценки основных средств в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Кроме того, п. 1 ст. 257 НК РФ устанавливает, что при проведении налогоплательщиком в отчетных (налоговых) периодах, после вступления в силу главы 25 НК РФ, переоценки стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная сумма такой переоценки не признается доходом, учитываемым для целей налогообложения.
Таким образом, автор считает, что организация в рассматриваемой ситуации не должна признавать при расчете обязательств по налогу доход в связи с дооценкой основных средств в бухгалтерском учете (смотрите также п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9. Результаты дооценки основного средства не учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу, они должны быть учтены только в бухгалтерском учете.