1. В бухучете коэффициент ускорения амортизации (повышающий коэффициент не выше 3) может применяться только в том случае, если амортизация по имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка. При линейном способе начисления амортизации применение коэффициентов ускорения не предусмотрено.
В то же время при применении линейного способа начисления амортизации организация имеет право установить более короткий срок полезного использования автомобиля по сравнению с применяемым в налоговом учете.
2. Организация в качестве малого предприятия не имеет права на применение повышающих коэффициентов к норме амортизации в налоговом учете.
При этом организация не лишена права использовать амортизационную премию.
Автор приводит обоснования выводов по бухучету и по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет. Стоимость основных средств (ОС), принятых на учет, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 27 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6/2020 предусматривает следующие способы начисления амортизации:
-
линейный (абз. 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);
-
уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 35 ФСБУ 6/2020);
-
пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).
При этом коэффициент ускорения амортизации (повышающий коэффициент не выше 3) может применяться только в том случае, если амортизация по имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка. При линейном способе начисления амортизации применение коэффициентов ускорения не предусмотрено.
Указанный вывод относится ко всем организациям, а не только к малым предприятиям.
Отметим при этом, что для каждого объекта основных средств организация самостоятельно определяет срок полезного использования (СПИ). Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, при применении линейного способа начисления амортизации организация имеет право установить более короткий СПИ автомобиля по сравнению с применяемым в налоговом учете.
Налог на прибыль. В налоговом учете применение к нормам амортизации повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования амортизируемых объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам, к нормам амортизации которых применяются повышающие коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств срока полезного использования без учета его увеличения (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
В налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов к норме амортизации установлен п. 1 и п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Налогоплательщики в отношении отдельных объектов основных средств либо при выполнении определенных условий могут применять два вида повышающих коэффициентов к норме амортизации — не выше 2 и не выше 3. При этом такая возможность не зависит от метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).
Отметим, что в п. 1 и п. 2 ст. 259.3 НК РФ применение повышающих коэффициентов для малых предприятий не предусмотрено.
Таким образом, организация в качестве малого предприятия (при отсутствии других оснований, которые в вопросе не упомянуты) не имеет права на применение повышающих коэффициентов к норме амортизации.
При этом организация не лишена права использовать амортизационную премию.
Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ):
-
для третьей — седьмой амортизационных групп не более 30% первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС;
-
для остальных амортизационных групп (первой, второй, восьмой — десятой) на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.
Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика, поэтому ее применение организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см. письма Минфина России от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88491, от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 № 03-03-05/34 и др., ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461, от 03.06.2009 № 3-2-09/110).
Если используется право на амортизационную премию, то объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (письма Минфина России от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14019, от 19.12.2012 № 03-03-06/1/664 и др.).
Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены эти капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).
Отметим, что использование амортизационной премии возможно для всех организаций, а не только для малых предприятий.