Налоговые последствия расширения самозанятым своей деятельности

Ограничения для самозанятых

Под самозанятыми понимаются лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД). Профессиональным доходом считается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», далее — Закон № 422-ФЗ). Не вправе применять НПД лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях (п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Таким образом, если самозанятый привлечет работников и заключит с ними трудовые договоры, он утратит статус самозанятого, и ему придется регистрироваться в качестве ИП (если у него нет такого статуса) и выбирать другой режим нало­го­обложения.

Привлечение по ГПД

Закон № 422-ФЗ не разрешает самозанятым иметь наемных работников, но не запрещает самозанятым привлекать к работе других лиц, заключая с ними гражданско-правовые договоры.

Гражданское законодательство допускает привлечение исполнителем для оказания услуг других лиц, если это предусмотрено договором возмездного оказания услуг (ст. 780 ГК РФ). При этом к договору возмездного оказания услуг могут применяться общие положения о подряде и бытовом подряде (ст. 783 ГК РФ). Следовательно, самозанятый может привлечь для оказания услуг по маникюру других лиц в качестве субподрядчиков, если такая возможность прописана в договоре оказания услуг с заказчиком.

Однако такой вариант является очень рискованным с налоговой точки зрения. Дело в том, что привлеченные субподрядчики, скорее всего, будут оказывать услуги по маникюру в том же помещении, что и самозанятый. Последний будет предоставлять им рабочие места. Привлеченные подрядчики будут подчиняться графику работы, установленному самозанятым (часы работы салона). В письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 ФНС России привела обстоятельства, руководствуясь которыми суды признают обоснованность переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые. К их числу, в частности, отнесены следующие обстоятельства:

• закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

• подчинение внутреннему трудовому распорядку;

• договоры носят не разовый, а систематический характер;

• в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);

• из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

• обеспечение работодателем работника условиями труда;

• инфраструктурная зависимость привлеченных лиц (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика, в данном случае самозанятого).

Таким образом, при привлечении самозанятым по гражданско-правовым договорам других лиц для оказания услуг маникюра налоговики наверняка признают отношения с ними трудовыми. А это повлечет за собой утрату статуса самозанятого, доначисление налогов и штрафы. И оспорить такую переквалификацию в суде вряд ли получится.

Аренда

У самозанятого может возникнуть соблазн оформить отношения с привлеченными к работе лицами путем предоставления им в аренду рабочих мест. Однако такой вариант тоже приведет к доначислению налогов и штрафам. Дело в том, что в рамках НПД не признаются объектом нало­го­обложения доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Предоставляя в аренду рабочее место, самозанятый фактически предоставляет в аренду часть площади нежилого помещения. Следовательно, доходы от аренды рабочих мест самозанятый должен будет облагать в рамках иных режимов налогообложения.

Сдача в аренду нежилых помещений физическими лицами рассматривается налоговиками и судами как предпринимательская деятельность, требующая регистрации в качестве ИП (см., например, Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда РФ от 20.07.2018 № 16-КГ18-17). Поэтому одной лишь уплатой НДФЛ со стоимости аренды как обычное физическое лицо самозанятый не отделается. Ему также придется уплачивать НДС с аренды. А если он этого не сделает, ему доначислят этот налог и штраф.

Кроме того, велик риск, что отношения с привлеченными к работе лицами путем предоставления им в аренду рабочих мест налоговики признают трудовыми, поскольку в них будут иметься признаки, о которых говорилось выше. А значит, самозанятый утратит свой статус с доначислением налогов и штрафов.

Какую систему нало­го­обложения выбрать

Итак, мы выяснили, что если самозанятый решил привлечь к работе других лиц, он потеряет свой статус, и ему придется переходить на иной режим налогообложения. Оптимально будет перейти на УСН (доходы) или ПСН, поскольку ставка налога по ним составляет 6% (п. 1 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.50 НК РФ) и соизмерима со ставкой, которую применял самозанятый (4% с физлицами и 6% с организациями). Кроме того, эти режимы не предполагают сложного учета (в отличие от УСН (доходы минус расходы), в рамках которой учитывается ограниченный круг разрешенных расходов и возникает много вопросов относительно возможности учета конкретных видов расходов, прямо не поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин России в письме от 27.12.2019 № 03-11-11/102762 разъяснил, что в отношении маникюрных услуг можно применять ПСН.

Выбор конкретного режима налогообложения будет зависеть от размера предполагаемого дохода с участием привлеченных лиц, количества этих лиц, а также наличия или отсутствия у самозанятого статуса ИП.

Так, если потенциально возможный годовой доход по косметическим услугам, установленный в регионе, где работает самозанятый, равен или меньше годового дохода, который самозанятый планирует получить с учетом привлеченных лиц и их число не будет превышать 15 человек, имеет смысл перейти на ПСН. Если же потенциально возможный годовой доход окажется выше годового дохода, который самозанятый планирует получить с учетом привлеченных лиц, лучше перейти на УСН (доходы). Однако возможность перехода на УСН будет зависеть от того, был ли самозанятый на момент утраты этого статуса зарегистрирован как ИП или нет. Если не был, то после регистрации в качестве ИП он может перейти на УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Если же самозанятый был ИП, перейти на УСН он сможет только с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ, письмо ФНС России от 16.07.2021 № БС-19-11/263@).

Поскольку, как было указано выше, привлечение к работе лиц по гражданско-правовым договорам в рассматриваемой ситуации несет высокий риск переквалификации отношений в трудовые, лучше сразу заключить с привлеченными к работе физическими лицами трудовые договоры. От уплаты НДФЛ и начисления страховых взносов заключение гражданско-правовых договоров не спасет. Ведь предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доход, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ), и выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (подп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ).