В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, за исключением, в частности, доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.
Из положений подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, в частности, следует, что физические лица, получившие от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам аренды любого имущества, исчисляют подлежащие уплате суммы НДФЛ самостоятельно.
Эту норму следует понимать так, что обязанность по самостоятельному исчислению НДФЛ у арендодателей-граждан возникает только в том случае, когда источником дохода являются лица, которые не могут выполнить функции налогового агента, — это физические лица или иностранные организации. Разъяснения Минфина подтверждают правомерность данного вывода (письмо Минфина России от 28.02.2020 № 03-04-06/14668).
Соответственно, в ситуации, когда источником дохода, то есть арендатором, является российская организация, которая является налоговым агентом по НДФЛ, то у арендодателя не возникает обязанности по самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ. Данный вывод справедлив в том случае, если арендодателем выступает физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, при выплате физлицу арендной платы у общества возникает обязанность налогового агента по НДФЛ.
Разъяснения Минфина России и ФНС России подтверждают правомерность данного вывода. Их позиция заключается в том, что российская организация или предприниматель, выплатившие вознаграждение физическому лицу по договору аренды, являются налоговыми агентами и должны рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-06/31829, от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 14.05.2021 № 03-04-05/36912).
Судебная практика также подтверждает правомерность данного вывода (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2016 № Ф02-1892/2016 по делу № А19-10686/2015, АС Западно-Сибирского округа от 18.09.2015 № Ф04-22995/2015 по делу № А45-11911/2014, АС Уральского округа от 20.05.2015 № Ф09-2701/15 по делу № А76-10273/2014).
Причем указанный порядок налогообложения не меняется даже в том случае, если в договоры аренды было включено условие о том, что арендатор не является налоговым агентом и обязанность по уплате НДФЛ лежит на арендодателе. Как отмечают суды в этом случае, обязанность налогового агента не может быть изменена соглашением сторон (постановление АС Центрального округа от 19.11.2015 № Ф10-4243/2015 по делу № А35-8151/2014).
Что касается страховых взносов, то обязанности по их исчислению и уплате здесь не возникает. Такой вывод следует из п. 4 ст. 420 НК РФ, в котором прямо сказано, что «не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)…».
Таким образом, учитывая, что договор аренды помещения относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), арендная плата, установленная таким договором аренды и выплачиваемая физлицу-арендодателю, не является объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 18.12.2017 № 03-15-06/84407).