В первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Налоговым кодексом предусмотрено ограниченное количество случаев, когда установленная при вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость ОС подлежит изменению. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ поменять ее можно только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и по иным аналогичным основаниям). Минфин России в письме от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780 указал, что ограничение на изменение первоначальной стоимости, установленное п. 2 ст. 257 НК РФ, не распространяется на ситуацию, когда первоначальная стоимость подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при ее определении. По мнению специалистов финансового ведомства, когда документы, подтверждающие расходы на создание объекта, получены уже после его ввода в эксплуатацию, имеет место искаженное отражение данных о первоначальной стоимости в налоговом учете. А это, в свою очередь, влечет за собой неполный учет сумм начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли. Следовательно, компания должна осуществить перерасчет налоговой базы с момента ввода в эксплуатацию основного средства по правилам п. 1 ст. 54 НК РФ. Согласно данной норме при обнаружении ошибок (искажений) в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). А если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Из сказанного чиновниками следует, что компания должна увеличить первоначальную стоимость ОС и пересчитать начисленную амортизацию за периоды эксплуатации объекта. Поскольку при повышении первоначальной стоимости вырастут и суммы начисленной амортизации, допущенное искажение налоговой базы при вводе основного средства в эксплуатацию приведет к излишней уплате налога. Следовательно, исходя из положений п. 1 ст. 54 НК РФ, у компании есть два варианта действий:
1) подать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды в связи с перерасчетом (увеличением) размера сумм начисленной амортизации с даты ввода объекта в эксплуатацию;
2) единовременно учесть в составе расходов сумму перерасчета начисленной амортизации, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том налоговом (отчетном) периоде, когда были получены документы, подтверждающие расходы на создание объекта (письмо Минфина России от 12.11.2012 № 03-03-10/126).