Налог на прибыль
Доходы от реализации ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем (п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В соответствии с п. 16 ст. 280 НК РФ цена сделки при реализации необращающихся ценных бумаг принимается для целей налогообложения, если она находится в интервале между минимальными и максимальными ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
Расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения определяется в порядке, утвержденном приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н (далее — Порядок).
Способ определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается налогоплательщиком в учетной политике.
Согласно п. 2 Порядка возможны три способа определения расчетной цены. По этой норме расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:
- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка;
- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п. 5—19 Порядка;
- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
В рассматриваемом случае реализация будет производиться по оценочной стоимости, которая и является расчетной. Соответственно, интервал цен с учетом отклонений от расчетной стоимости определять нет необходимости, и доходы общества будут учитываться для целей налогообложения по расчетной стоимости.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг, цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 2 ст. 280 НК РФ). Расходы при реализации акций определяются исходя из цены приобретения, включая расходы на ее приобретение (по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений п. 10 ст. 272 НК РФ) (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ). Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, отражается в отдельном Листе 05 декларации по налогу на прибыль (форма декларации утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).
Соответственно, у общества появится обязанность уплаты налога на прибыль с разницы между полученными доходами (оценочной стоимостью акций в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности) и расходами по реализованным акциям (стоимостью приобретения акций).
При этом в случае получения оплаты за акции, цена реализации которых выражена в иностранной валюте, после даты перехода права собственности на них, возможно возникновение курсовых разниц в связи с дооценкой (уценкой) обязательств исходя из установленного курса ЦБ РФ. Такие разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг является операцией, не подлежащей обложению НДС.
Напомним, что общество обязано вести раздельный налоговый учет «входного» НДС, если в налоговом периоде реализации акций доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, будет превышать 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Соответственно, общество в квартале реализации акций обязано будет вести раздельный учет сумм предъявленного ему НДС по товарам (работам, услугам), которые невозможно прямо отнести к облагаемой или не облагаемой НДС деятельности (например, общехозяйственным расходам) в соответствии с п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.