В письме от 22.08.2014 № 03-04-06/42105 Минфин России подтвердил свою позицию о том, что если компания не взыщет с работника штраф, то у последнего появляется облагаемый НДФЛ доход.
Если работник организации на служебном автомобиле нарушил ПДД и это было зафиксировано специальными техническими средствами, имеющими функции фото- и видеозаписи, к административной ответственности будет привлечена организация как собственник автомобиля (ст. 2.6.1 КоАП РФ). Возникает вопрос: появляется ли у работника объект обложения НДФЛ, если компания оплатит штраф и не взыщет его с работника?
Налоговики считают, что сумма уплаченного компанией штрафа не может рассматриваться как доход, полученный водителем транспортного средства, принадлежащего компании. Соответственно, облагаемого НДФЛ дохода нет (письмо ФНС России от 18.04.2013 № ЕД-4-3/7135@). Свою позицию налоговики объясняют тем, что в данном случае к ответственности привлекается собственник транспортного средства (то есть организация), а не работник.
У Минфина России иное мнение — если компания не взыскала штраф с работника, у него возникает объект обложения НДФЛ. Финансисты напомнили, что ст. 238 ТК РФ закреплена обязанность работника возмещать работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под таковым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление этого имущества. Деньги признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Таким образом, из-за действий работника компании причинен ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа, приведших к уменьшению ее движимого имущества. Работодатель на основании ст. 240 ТК РФ может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника. Но в этом случае, если работодатель в соответствии с ТК РФ установил размер причиненного ему ущерба, причину его возникновения и предел материальной ответственности работника, у последнего возникнет доход, полученный им в натуральной форме и подлежащий обложению НДФЛ.
Минфин России указал, что объекта обложения НДФЛ не будет:
■ при наличии обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника (они перечислены в ст. 239 ТК РФ);
■ если работник выполнял приказы (распоряжения или иные имеющие обязательный характер документы), исполнение которых влечет причинение ущерба имуществу работодателя.
Финансисты также отметили, что для целей обложения НДФЛ не важно, является ли компания собственником или владельцем транспортного средства, пользующимся им на основании договора аренды.
На наш взгляд, более обоснованной все же является позиция налоговых органов, изложенная в письме от 18.04.2013 № ЕД-4-3/7135@. Статья 211 НК РФ не содержит такого вида облагаемого дохода в натуральной форме, как доход, полученный в результате отказа работодателя от взыскания ущерба с виновного работника. Эта точка зрения находит поддержку в суде (постановление ФАС Московского округа от 15.03.2006, 09.03.2006 № КА-А40/1434-06).
