1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 489

Единый корректировочный счет-фактура

При изменении стоимости отгруженных товаров продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. При этом если меняется стоимость товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, продавец вправе выставить покупателю единый корректировочный счет-фактуру.
Форма этого счета-фактуры содержит графы, в которых отражаются показатели до изменения (графа А) и после изменения (графа Б). Но как заполнить графу А единого корректировочного счета-фактуры, если корректировка осуществляется в отношении товаров (работ, услуг), имеющих одинаковое наименование и цену? Нужно ли данные из каждого счета-фактуры, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, показывать в этой графе отдельно или можно объединить эти данные?

Согласно подп. «в» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в графе 3 «Количество (объем)» строки А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указывается количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанное в графе 3 счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществ­ляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).

По мнению Минфина России, в графе 3 строки А единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970. Отметим, что данные разъяснения финансистов были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@ и размещены на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Итак, чиновники не против объединения в едином корректировочном счете-фактуре показателей из разных счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имеющим одинаковые наиме­нование и цену. Отметим, что ранее финансисты выступали против отражения совокупных показателей по нескольким поставкам, аргументируя это тем, что Налоговым кодексом такое не предусмотрено (письмо Минфина России от 12.09.2013 № 03-07-09/37680).

Пример

Компания отгрузила в адрес покупателя:

— 1 сентября — 100 пакетов молока «Домик в деревне 2,5%» по цене 30 руб. за пакет (без НДС), счет-фактура № 500 от 01.09.2014;

— 8 сентября — 50 пакетов молока «Домик в деревне 2,5%» по цене 30 руб. за пакет (без НДС), счет-фактура № 510 от 08.09.2014;

— 15 сентября — 40 пакетов молока «Домик в деревне 2,5%» по цене 32 руб. за пакет (без НДС), счет-фактура № 525 от 15.09.2014.

22 сентября из-за невыполнения объема закупок компания и покупатель подписали соглашение, согласно которому стои­мость пакета молока «Домик в деревне 2,5%», отгруженного в сентябре, составляет 35 руб.

На основании данного соглашения компания выставила в адрес покупателя единый корректировочный счет-фактуру.

Поскольку товар, поставленный в адрес покупателя 1 и 8 сентября, имеет одинаковое наименование и цену, данные из счетов-фактур № 500 от 01.09.2014 и № 510 от 08.09.2014 в едином корректировочном счете-фактуре можно объединить в одну позицию.

Поставка от 15 сентября имеет другую цену, поэтому она должна быть показана в едином корректировочном счете-фактуре отдельной позицией.

Единый корректировочный счет-фактура будет заполнен следующим образом:

Графа 1

Графа 1а

Графа 3

Графа 4

Графа 5

Графа 7

Графа 8

Графа 9

Молоко «Домик в деревне 2,5%»

А (до изменения)

150 шт.

30 руб.

4500 руб.

10%

450 руб.

4950 руб.

Б (после изменения)

150 шт.

35 руб.

5250 руб.

10%

525 руб.

5775 руб.

Молоко «Домик в деревне 2,5%»

А (до изменения)

40 шт.

32 руб.

1280 руб.

10%

128 руб.

1408 руб.

Б (после изменения)

40 шт.

35 руб.

1400 руб.

10%

140 руб.

1540 руб.