По общему правилу в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» показывается цена без НДС. Однако из этого правила есть исключение: в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, цена указывается с учетом суммы налога. Об этом говорится в подп. «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ).
Согласно ст. 164 НК РФ обложение НДС товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам (тарифам), производится по налоговой ставке 18 (10)%. В связи с этим цена (тариф) таких товаров (работ, услуг) должна формироваться с учетом НДС по ставке 18 (10)%.
Правилами предусмотрено, что в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость количества (объема) поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС, в графе 7 — налоговая ставка, в графе 8 — сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в графе 9 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом НДС (подп. «д», «ж», «з», «и» п. 2 Правил).
Таким образом, в счетах-фактурах, составляемых по товарам (работам, услугам), реализуемым по государственным регулируемым ценам, в графе 7 следует указывать ставку налога в размере 18 (10)%, а в графе 5 — стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС.
В налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам отражается по строке 010 раздела 3 декларации.
Отметим, что аналогичная позиция высказана Минфином России в письме от 17.09.2014 № 03-07-РЗ/46588.
Пример
Компания реализовала товар по государственным регулируемым ценам на сумму 118 000 руб. Стоимость единицы товара — 118 руб. (в том числе НДС 18%).
Счет-фактура на реализацию должен быть заполнен следующим образом:
— графа 4 (цена (тариф) за единицу измерения) — 118 руб.;
— графа 5 (стоимость товаров без налога, всего) — 100 000 руб.;
— графа 7 (налоговая ставка) — 18%;
— графа 8 (сумма налога, предъявляемая покупателю) — 18 000 руб.;
— графа 9 (стоимость товаров с налогом, всего) — 118 000 руб.