Грузо-пассажирский автомобиль обычно относится к объектам основных средств. По мнению некоторых представителей налоговых органов, расходы на установку сигнализации на автомобиль при его приобретении должны включаться в первоначальную стоимость автомобиля, так как являются расходами на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 8 Положения по бухгалтерском учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 1 ст. 257 НК РФ), а в случае если сигнализация устанавливается на уже эксплуатирующийся автомобиль, расходы должны увеличивать его первоначальную стоимость, так как являются расходами на дооборудование или модернизацию основного средства (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
В этом случае расходы на установку охранной сигнализации будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль через начисление амортизации по объекту основных средств - автомобилю (п. 1 ст. 256, ст. 259 НК РФ).
Однако, по мнению автора, включать расходы на установку сигнализации на автомобиль в стоимость автомобиля не следует. Ведь затраты по установке охранной сигнализации на новый автомобиль не участвуют в формировании его первоначальной стоимости, так как автомобиль пригоден к эксплуатации независимо от наличия у него такого оборудования.
А установку охранной сигнализации на уже эксплуатирующийся автомобиль нельзя рассматривать как его дооборудование или модернизацию, поскольку при этом не изменяется его технологическое или служебное назначение и у него не появляются другие новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).
С тем, что затраты на установку сигнализации не являются дооборудованием или модернизацией, соглашаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07; Северо-Западного округа от 04.07.2005 N А56-47890/04; Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2006, 06.12.2006 N 09АП-14094/2006-АК).
По мнению автора, в налоговом учете затраты на установку сигнализации на автомобиль могут учитываться в зависимости от ее стоимости и работ по ее установке (более или менее 20 000 руб.) в составе амортизационных отчислений по отдельному инвентарному объекту основных средств (ст. 256 НК РФ) либо в составе материальных расходов в части стоимости самой охранной системы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в составе прочих расходов в части затрат на ее установку (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы следует, по мнению автора, отражать следующим образом:
1) сигнализация относится к объектам основных средств:
Дебет 08 - Кредит 60, 76 - приобретена сигнализация (с учетом работ по установке);
Дебет 19 - Кредит 60, 76 - учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 01 - Кредит 08, 76 - сигнализация установлена на автомобиль;
Дебет 20, 26, 44 - Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств (сигнализации);
2) сигнализация отнесена к МПЗ:
Дебет 10 - Кредит 60, 76 - приобретена сигнализация;
Дебет 19 - Кредит 60, 76 - учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 20, 26, 44 - Кредит 10, 76 - учтена в составе расходов стоимость сигнализации и ее установки.
При этом в налоговом учете стоимость сигнализации и работ по ее установке будет включена в состав расходов аналогично бухгалтерскому учету (в случае если стоимостной лимит отнесения объектов имущества к основным средствам аналогичен в бухгалтерском и в налоговом учете).
Что касается НДС, то при наличии счетов-фактур на использование сигнализации в облагаемой НДС деятельности организация имеет право принять к вычету сумму НДС по указанным расходам: Дебет 68 - Кредит 19.
Если сигнализация будет отнесена к отдельным объектам основных средств, НДС безопаснее принять к вычету после установки сигнализации на автомобиль и учета сигнализации на счете 01 "Основные средства".