1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать

Сигнализация — отдельный объект?

Приобрели грузо-пассажирский автомобиль для доставки грузов. Поскольку организация не имеет гаража и автомобиль будет храниться на улице, решили поставить высококачественную и поэтому дорогую сигнализацию. Как правильно учесть затраты на ее покупку и установку?

Грузо-пассажирский автомобиль обычно относится к объектам основных средств. По мнению некоторых представителей налоговых органов, расходы на установку сигнализации на автомобиль при его приобретении должны включаться в первоначальную стоимость автомобиля, так как являются расходами на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 8 Положения по бухгалтерском учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 1 ст. 257 НК РФ), а в случае если сигнализация устанавливается на уже эксплуатирующийся автомобиль, расходы должны увеличивать его первоначальную стоимость, так как являются расходами на дооборудование или модернизацию основного средства (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

В этом случае расходы на установку охранной сигнализации будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль через начисление амортизации по объекту основных средств - автомобилю (п. 1 ст. 256, ст. 259 НК РФ).

Однако, по мнению автора, включать расходы на установку сигнализации на автомобиль в стоимость автомобиля не следует. Ведь затраты по установке охранной сигнализации на новый автомобиль не участвуют в формировании его первоначальной стоимости, так как автомобиль пригоден к эксплуатации независимо от наличия у него такого оборудования.

А установку охранной сигнализации на уже эксплуатирующийся автомобиль нельзя рассматривать как его дооборудование или модернизацию, поскольку при этом не изменяется его технологическое или служебное назначение и у него не появляются другие новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

С тем, что затраты на установку сигнализации не являются дооборудованием или модернизацией, соглашаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07; Северо-Западного округа от 04.07.2005 N А56-47890/04; Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2006, 06.12.2006 N 09АП-14094/2006-АК).

По мнению автора, в налоговом учете затраты на установку сигнализации на автомобиль могут учитываться в зависимости от ее стоимости и работ по ее установке (более или менее 20 000 руб.) в составе амортизационных отчислений по отдельному инвентарному объекту основных средств (ст. 256 НК РФ) либо в составе материальных расходов в части стоимости самой охранной системы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в составе прочих расходов в части затрат на ее установку (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы следует, по мнению автора, отражать следующим образом:

1) сигнализация относится к объектам основных средств:

Дебет 08 - Кредит 60, 76 - приобретена сигнализация (с учетом работ по установке);

Дебет 19 - Кредит 60, 76 - учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 01 - Кредит 08, 76 - сигнализация установлена на автомобиль;

Дебет 20, 26, 44 - Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств (сигнализации);

2) сигнализация отнесена к МПЗ:

Дебет 10 - Кредит 60, 76 - приобретена сигнализация;

Дебет 19 - Кредит 60, 76 - учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 20, 26, 44 - Кредит 10, 76 - учтена в составе расходов стоимость сигнализации и ее установки.

При этом в налоговом учете стоимость сигнализации и работ по ее установке будет включена в состав расходов аналогично бухгалтерскому учету (в случае если стоимостной лимит отнесения объектов имущества к основным средствам аналогичен в бухгалтерском и в налоговом учете).

Что касается НДС, то при наличии счетов-фактур на использование сигнализации в облагаемой НДС деятельности организация имеет право принять к вычету сумму НДС по указанным расходам: Дебет 68 - Кредит 19.

Если сигнализация будет отнесена к отдельным объектам основных средств, НДС безопаснее принять к вычету после установки сигнализации на автомобиль и учета сигнализации на счете 01 "Основные средства".