1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 148

О расходах на ремонт курительной комнаты

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Как в налоговом учете организации отражаются затраты на текущий ремонт курительной комнаты для сотрудников, если большинство работников курят? Стоимость ремонта, который осуществлен силами подрядной организации, составила 10 000 руб. (в том числе НДС).

В целях снижения вредного воздействия табачного дыма запрещается курение табака на рабочих местах, в городском и пригородном транспорте, на воздушном транспорте при продолжительности полета менее трех часов, в закрытых спортивных сооружениях, организациях здравоохранения, организациях культуры, на территориях и в помещениях образовательных организаций, в помещениях, занимаемых органами государственной власти, за исключением курения табака в специально отведенных местах для курения табака.

При этом на работодателя возлагается обязанность по оснащению специально отведенных мест для курения табака (ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака").

Таким образом, Законом N 87-ФЗ устанавливается обязанность организации по оснащению курительной комнаты для своих работников. Нарушение положений ст. 6 Закона N 87-ФЗ влечет за собой привлечение к административной ответственности в соответствии с законодательством.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, определяют расходы порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. При определении налоговой базы они учитывают расходы, предусмотренные в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Данный вывод подтверждается как позицией Минфина России (см., например, Письма от 06.06.2008 N 03-11-05/142, от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77, от 22.04.2008 N 03-11-04/2/74, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36, от 11.12.2007 N 03-11-04/2/300, от 15.11.2007 N 03-11-04/2/277), так и позицией налоговых органов (см., например, Письма ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@, УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 18-11/3/035040@ и от 06.12.2004 N 21-09/78463).

Затраты на оснащение курительной комнаты для сотрудников по существу относятся к группе расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. К сожалению, указанные расходы в перечне расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименованы <*>.

--------------------------------
<*> От редакции. В перечне расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, указаны также "расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)" (см. пп. 3). В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. По нашему мнению, у организации-"упрощенца" есть шансы доказать в суде правомерность признания расходов на ремонт курительной комнаты. Ведь она относится к основным средствам, а расходы на ее ремонт обусловлены обязательными требованиями государства к любым хозяйствующим субъектам. Следовательно, данные расходы обоснованы и связаны с доходной деятельностью организации.

Таким образом, обязанность по оснащению специально отведенных мест для курения табака возлагается на организацию законодательно. Однако нормы гл. 26.2 НК РФ, по мнению автора, не предоставляют "упрощенцам" права учитывать в составе расходов затраты на оснащение курительных комнат.