В ИФНС ей сказали, что она не может претендовать на дальнейшее возмещение. Права ли ИФНС?
При определении размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение квартиры, но не более 2 млн руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Из пункта 3 ст. 210 НК РФ следует, что данный вычет предоставляется в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, а не в виде возврата суммы произведенных расходов на приобретение жилья (письмо Минфина России от 29.06.2011 № 03-04-05/5-455). Поэтому необходимым условием для его получения является наличие у физического лица доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет использован не полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако для пенсионеров установлено специальное правило. Так, если человек вышел на пенсию и не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, он вправе перенести остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Эта норма действует с 1 января 2012 г.
И Минфин России, и ФНС России считают, что трехгодичный срок отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. При этом если за переносом остатка физическое лицо обращается не в периоде, следующем за годом, в котором образовался такой остаток, количество лет, на которые может быть перенесен остаток, соответственно уменьшается. Согласованная позиция чиновников по данному вопросу выражена в письме ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16501@, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства в рубрике «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами».
Применим данные разъяснения к вашей ситуации. Из текста вопроса можно сделать вывод, что ваша мама с 2013 г. является неработающим пенсионером и не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%. В связи с этим она может воспользоваться правом на перенос неиспользованного остатка вычета на предшествующие периоды в соответствии с абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговым периодом, в котором образовался этот остаток, является 2012 г. Тремя предшествующими этому моменту годами будут 2011, 2010 и 2009 г. Поскольку в 2011 г. вычет уже был использован, ваша мама вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на 2010 и 2009 г.
Таким образом, специалисты ИФНС, которые отказали в возмещении НДФЛ, неправы. Вам нужно указать им на вышеупомянутое письмо ФНС России, которым они обязаны руководствоваться.
Для получения остатка неиспользованного вычета в налоговую инспекцию нужно представить декларации по НДФЛ за 2010 и 2009 г., а также все те документы, которые подавались вместе с декларациями за 2011 и 2012 г. при получении имущественного вычета. Перечень необходимых документов в зависимости от способа приобретения квартиры приведен в письме ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@ и должен быть размещен на официальном интернет-сайте Управления ФНС России по субъекту РФ и на стенде в территориальном налоговом органе (подробнее см. «ЭЖ», 2013, № 08).