Наличие прочерков по строкам 320—340 (сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале следующего налогового периода) в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 г. не означает, что вы не должны платить ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2013 г. Ведь вы не заполняли эти строки лишь потому, что в 2012 г. подпадали под действие п. 3 ст. 286 НК РФ.
В пункте 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@) сказано, что сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в IV квартале текущего налогового периода. То есть в декларации за девять месяцев суммы по строкам 320—340 должны быть равны суммам, отражаемым по строкам 290—310 (сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом).
Но строки 290—310 организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ не заполняются. Поэтому ими не заполняются и строки 320—340.
В связи с утратой права на применение п. 3 ст. 286 НК РФ, вы должны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. Порядок их уплаты регламентирован в п. 2 ст. 286 НК РФ. Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. В вашем случае таким кварталом будет IV квартал 2012 г.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Именно такая формулировка приведена в п. 2 ст. 286 НК РФ.
Обратите внимание, что под авансовым платежом, рассчитанным по итогам девяти месяцев и полугодия, в данном случае понимается налог, исчисленный за эти периоды, и отражаемый по строке 180 листа 02 декларации. Дело в том, что согласно ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (а не налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Эта величина показывается в строке 180 листа 02 декларации и называется в ней «сумма исчисленного налога на прибыль». В пункте 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль приведен пример определения суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Она рассчитывается как разность строки 180 декларации за девять месяцев и строки 180 декларации за полугодие.
Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г. будет равна следующей величине:
(налог по итогам девяти месяцев 2012 г. – налог по итогам полугодия 2012 г.) : 3.
Эту сумму вы должны уплатить за январь 2013 г. в срок не позднее 28 января 2013 г., за февраль — не позднее 28 февраля 2013 г., за март — не позднее 28 марта 2013 г. (п. 1 ст. 287 НК РФ).
пример
В 2012 г. организация уплачивала только квартальные авансовые платежи. По итогам 2012 г. оказалось, что доходы от реализации за I, II, III, IV кварталы 2012 г. составили в среднем 12 млн руб. за квартал. Следовательно, с 1 января 2013 г. организация должна перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей. Рассчитаем величину ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г.
Сумма исчисленного налога по итогам полугодия 2012 г. составила 3 200 000 руб. (строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2012 г.). Сумма налога по итогам девяти месяцев 2012 г. равна 5 600 000 руб. (строка 180 листа 02 декларации за девять месяцев 2012 г.).
Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г. составит:
(5 600 000 руб. – 3 200 000 руб.) : 3 = 800 000 руб.
Таким образом, организация должна уплатить в январе, феврале и марте 2013 г. по 800 000 руб.
Мы рекомендуем вам также подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 г., в которой нужно отразить суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., и письмо, в котором объяснить причину подачи уточненки. Во-первых, это позволит налоговикам начислить в лицевом счете организации соответствующие суммы авансовых платежей, а во-вторых, будет служить уведомлением о смене варианта уплаты авансовых платежей.