Накажут ли нас за грубое нарушение правил ведения учета?
Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).
За непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, наступает налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.
Законодатель разделяет две обязанности налогоплательщика: обязанность по уплате налога и обязанность по представлению налоговой декларации.
Отсутствие недоимки по налогу не освобождает налогоплательщика от ответственности за непредставление декларации.
Этой же позиции придерживается ВАС РФ (см. п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ 17.03.2003 N 71).
Размер штрафа, как вы правильно указали, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% данной суммы и не менее 100 руб.
Таким образом, если сумма штрафа при расчете составит менее 100 руб., и даже если по итогам налогового (отчетного) периода сумма налога подлежит уменьшению, то к организации-налогоплательщику будет применен штраф в размере 100 руб., поскольку обязанность по представлению декларации в срок не выполнена.
Что касается ответственности, установленной за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ст. 120 НК РФ, отметим следующее.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (ст. 120 НК РФ).
Этот перечень закрытый, расширительному толкованию не подлежит.
Таким образом, если перечисленных выше нарушений у организации нет, то привлечь ее к ответственности по ст. 120 НК РФ нельзя.