Как учитывать пусконаладочные расходы для целей главы 25 НК РФ, разъяснено в Письме Госстроя РФ от 27 октября 2003 г. № НК-6848/10 «О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ».
• В соответствии с этим Письмом расходы по пусконаладочным работам «вхолостую», связанным с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, в соответствии с нормами ст. 257 НК РФ учитываются как расходы капитального характера.
• Пусконаладочные работы «под нагрузкой» как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована в соответствии с подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и финансируются за счет основной деятельности эксплуатирующей организации.
Порядок отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ действует при строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятий, зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения.
Расходы на пусконаладочные работы в бухгалтерском учете должны признаваться аналогично. При определении, являются данные расходы капитальными или текущими, за неимением других документов можно руководствоваться, например, п. 2 «в» Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ № 552 (ныне отмененного), которое ранее использовалось, в том числе для целей бухгалтерского учета.
Данным подпунктом установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Эти затраты непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и являются текущими. В то же время не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа. Эти работы не связаны непосредственно с выпуском продукции, а являются лишь подготовкой к нему. Следовательно, пусконаладочные работы с опробованием оборудования в холостую являются долгосрочными затратами. Они подлежат включению в смету на строительство и учитываются как долгосрочные (капитальные) затраты.