Когда в данной ситуации можно принять к вычету НДС по приобретенным материалам? Как отразить эти операции в бухгалтерском учете, если учетная политика нашей организации для целей исчисления НДС утверждена «по отгрузке»?
Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе и материалов, на территории РФ, которые будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом приобретенные материалы должны быть приняты налогоплательщиком к учету, а в наличии у него должен быть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке (ст. 172 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой услуг признается как поступление денежных средств на счета кредитора, так и прекращение обязательства зачетом. Следовательно, в рассматриваемой ситуации при соблюдении прочих условий организация имеет право предъявить НДС к вычету непосредственно после подписания акта зачета взаимных требований.
Пример
ООО «Сапфир» по договору купли-продажи отгрузило ЗАО «Рубин» материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС— 18 000 руб. Исходя из условий договора ЗАО «Рубин» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата не поступила.
В свою очередь согласно другому договору купли-продажи ЗАО «Рубин», определяющее выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке», отгрузило ООО «Сапфир» продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС— 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000 руб. Исходя из условий договора покупатель обязан оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от него не поступила. Обязательства по указанным самостоятельным договорам были погашены (прекращены) проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.
Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО «Рубин»:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — оприходованы поступившие материалы
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным материалам
Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 — 80 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованной продукции
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи продукции
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — 20 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 80 000 руб.) — отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (заключительными оборотами)
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 — 118 000 руб. — подписано соглашение о взаимозачете
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету.