Действительно, за неуплату (неполную) уплату НДФЛ налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного (неполностью уплаченного) налога (ст. 123 НК РФ).
Между тем налоговым законодательством предусмотрена возможность снижения размера штрафных санкций, если налоговым органом или судом, рассматривающим дело, будет установлено наличие смягчающих обстоятельств (п. 4 ст. 112 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
— стечение тяжелых личных и семейных обстоятельств;
— угроза или принуждение либо материальная, служебная или иная зависимость, а также тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности;
— иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими.
Наличие хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства позволяет налоговому органу или суду снизить размер штрафа не менее чем в два раза, то есть в рассматриваемом случае — с 20 до 10% (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Кроме того, суд по результатам оценки всех обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза (п. 19 постановления Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99). Однако право суда на снижение размера налоговой санкции не означает, что она может быть снижена до нуля. Ведь в таком случае получается, что налоговый агент освобождается от ответственности, а это незаконно, если обстоятельства дела доказывают вину агента (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2010 № А27-25004/2009).
Перечень смягчающих обстоятельств, данный в п. 1 ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим. В связи с этим суды при рассмотрении дел признавали смягчающими следующие обстоятельства: болезнь предпринимателя или его родственников (постановления ФАС Дальневосточного округа от 23.11.2009 № Ф03-6245/2009, Уральского округа от 22.07.2008 № Ф09-5261/08-С2), отсутствие текущей задолженности по налогам (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2009 № Ф04-5550/2009(19560-А45-42)), социальная значимость организации (постановление ФАС Центрального округа от 15.12.2009 по делу № А35-4417/07-С10) и др.
Следует отметить, что если смягчающие обстоятельства не будут приняты во внимание налоговым органом при рассмотрении материалов проверки, то налоговый агент вправе заявить о них уже в суде. Но даже если налоговый агент вовсе не заявлял о наличии смягчающих обстоятельств, суд все равно обязан исследовать этот вопрос (постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08). Справедливости ради нужно сказать, что суд обязан рассматривать наличие обстоятельств не только смягчающих, но и отягчающих налоговую ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ). Напомним, что отягчающим обстоятельством признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.
Кроме того, суд вправе уменьшить налоговую санкцию в том случае, если налоговым органом при вынесении решения смягчающие обстоятельства уже были учтены. В частности, такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 № 3299/10.
Таким образом, налоговый агент вправе заявить налоговому органу или суду о наличии смягчающих обстоятельств для снижения размера налоговой санкции за неуплату (неполную уплату) налога или за неудержание и (или) неперечисление (неполное неудержание и (или) неполное перечисление) НДФЛ, причем чем больше таких обстоятельств будет предъявлено, тем больше шансов на снижение штрафа до минимальных размеров.