1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 1621

Налоговые последствия изменения страхового тарифа для IT-компаний

С 2010 г. IT-компании обязаны были уплачивать страховые взносы в общеустановленном порядке по ставке 26%. В результате принятия Федерального закона от 16.10.2010 № 272-ФЗ IT-компании задним числом с 1 января 2010 г. получили право уплачивать страховые взносы только в ПФР по ставке 14%. Каковы налоговые последствия такой смены тарифов?

Обязательные страховые взносы учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следовательно, начисляя страховые взносы по высоким ставкам, компании тем самым уменьшали налог на прибыль на большую сумму, чем при начислении взносов по льготным ставкам. А если суммы взносов пересчитать задним числом, получится недоимка по налогу.

Возникает закономерный вопрос: необходимо ли организации подать уточненные декларации по налогу на прибыль по итогам предшествующих отчетных периодов 2010 г.? Будут ли в этом случае начислены пени и штрафы?

Минфин России в письме от 26.01.2011 № 03-03-06/1/25 высказал следующую точку зрения. Занижение суммы налога на прибыль произошло вследствие придания нормам законодательства обратной силы. Таким образом, вины налогоплательщика в том, что у него возникла недоимка по налогу, нет.

Излишне учтенные за девять месяцев 2010 г. в расходах для целей налого­обложения страховые взносы следует восстановить и отразить в доходах налогового периода 2010 г. без представления уточненных налоговых деклараций по итогам предшествующих отчетных периодов 2010 г. При указанных обстоятельствах основания для начисления пеней и штрафов отсутствуют.

Позиция Минфина России абсолютно справедлива. В рассматриваемой ситуации не может быть и речи о штрафах и пенях. В разъяснениях специалистов финансового ведомства непонятен один момент: почему сумму страховых взносов нужно отражать в доходах?

Сумма налога на прибыль, равно как и сумма доходов и расходов, в течение года исчисляется нарастающим итогом. Может, проще по итогам года уменьшить в составе расходов сумму начисленных обязательных страховых взносов и не корректировать доходы?

Пример

IT-компания, удовлетворяющая всем требованиям для получения льготы, за девять месяцев 2010 г. начислила обязательные страховые взносы на сумму 6 318 000 руб. В связи с изменением задним числом ставки страховых взносов за этот период сумма обязательных страховых взносов составила 3 402 000 руб.

В IV квартале 2010 г., используя льготные ставки, компания начислила только взносы в ПФР в размере 1 134 000 руб.

Минфин России предлагает увеличить сумму внереализационных доходов компании по итогам 2010 г. на 2 916 000 руб. (6 318 000 руб. – 3 402 000 руб.).  

Тогда налоговый расход в виде обязательных страховых взносов по итогам 2010 г. составит 7 452 000 руб. (6 318 000 руб. + 1 134 000 руб.);

налоговый внереализационный доход — 2 916 000 руб.

Если же пойти путем уменьшения суммы начисленных взносов, картина будет такая. В декларации за 2010 г. размер обязательных страховых взносов, принимаемых в качестве налоговых расходов, должен быть отражен в сумме 4 536 000 руб. (3 402 000 руб. + 1 134 000 руб.).

Соответственно налогооблагаемая прибыль по итогам 2010 г. автоматически увеличится на 2 916 000 руб.

По нашему мнению, методологически более верен вариант, альтернативный минфиновскому. Отчетность, по крайней мере бухгалтерская, должна показывать реальный размер затрат компании на производство. Пересмотр страховых ставок уменьшает расходы, а не увеличивает доходы компании.

Применительно к рассмотренному примеру в бухгалтерском учете операцию по уменьшению расходов, на наш взгляд, надо отразить так:

Дебет 69 Кредит 20 (26)

— 2 916 000 руб. — уменьшена сумма расходов компании.

Почему нельзя сделать красное сторно? Потому что предыдущие начисления по счету 69 были правильными и только в силу изменения законодательства у внебюджетных фондов появились обязательства перед организацией по возврату ранее начисленных средств.