Заполняем декларацию по ЕНВД

| статьи | печать

В начале февраля Минюст России зарегистрировал Приказ Минфина России от 17.01.2006 № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения», которым утверждена новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход, а также Порядок по ее заполнению. Отчитываться по новой форме бухгалтерам придется уже за I квартал, то есть до 20 апреля 2006 года. Так что у бухгалтеров есть немного времени для того, чтобы ознакомиться с новой формой декларации.

Новую форму декларации (опубликована в «ЭЖ Досье» № 9 за 2006 год) и Порядок ее заполнения совершенно новыми назвать нельзя. В основном поправки коснулись внешнего вида, были добавлены новые показатели, появился ряд дополнительных требований к оформлению декларации, а также был исключен Раздел 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К1» и добавлен новый раздел — 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 030 Раздела 1 декларации)».

Все новшества в налоговой декларации связаны с изменениями, которые были внесены в 2005 году в НК РФ законами от 29.07.2005 № 95-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ и от 18.06.2005 №64-ФЗ.

С 01.01.2006 согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих административно-территориальных образованиях.

К сведению!

Согласно п. 3 ст. 56, а также п. 2 ст. 611 и п. 2 ст. 612 Бюджетного кодекса РФ суммы единого налога на вмененный доход зачисляются в размере 90% в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых несколькими налоговыми органами, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности и представлять налоговую декларацию по указанному налогу в одном из налоговых органов данного городского округа.

Налогоплательщики, осуществляющие подлежащую обложению ЕНВД предпринимательскую деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет и представлять налоговую декларацию по указанному налогу в межрайонной налоговой инспекции.

В случае если место жительства индивидуального предпринимателя и место осуществления им предпринимательской деятельности (подлежащей обложению ЕНВД) расположены в разных районах одного городского округа и соответственно обслуживаются разными налоговыми органами, он может встать на налоговый учет и представлять налоговую декларацию либо по месту своего жительства, либо по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Декларация может быть представлена как в бумажном варианте, так и в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

Рассмотрим порядок заполнения формы налоговой декларации по ЕНВД, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2006 года.

Общие требования к порядку заполнения декларации практически не изменились.

Напомним, что при исправлении ошибок не допускается использование корректирующих средств. Необходимо перечеркнуть ручкой неверное значение показателя, вписать правильное значение и заверить исправление подписью должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя), подписавших декларацию с указанием даты внесения исправлений и печатью организации или индивидуального предпринимателя (при наличии таковой).

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются ИНН и КПП организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Обратите внимание!

Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах, а стоимостных показателей в полных рублях. Значение корректирующего коэффициента К2 округляется до третьего знака после запятой, значение коэффициента К1 указывается без округления.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

Теперь на титульном листе декларации отсутствуют строки, в которых ранее указывалось место осуществления предпринимательской деятельности. Зато после указания ОГРНИП индивидуального предпринимателя налогоплательщик должен теперь указывать код города и номер своего контактного телефона.

Налогоплательщик должен указать ИНН и КПП. При указании в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя ИНН, идентификационного номера организации (он состоит из десяти знаков), в первых двух ячейках проставляются нули (00).

На титульном листе указывается код вида документа (1 — первичный или 3 — корректирующий).

В случае если в организации отсутствует главный бухгалтер, то достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то в строках «Главный бухгалтер» и «Подпись» приводятся фамилия, имя, отчество руководителя организации и проставляется его подпись.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Она включает в себя:

— первый раздел «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

— второй раздел «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (Раздел 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К1» в новой форме декларации отсутствует).

К сведению!

К1 устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. В соответствии с Приказом Министерства развития и торговли РФ от 27.10.2005 № 77 он равен 1,132.

К2 корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. В соответствии с главой 26.3 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2 базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. При этом коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Этот коэффициент определяется представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

— третий раздел «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период». К нему относится и Раздел 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период», в котором налогоплательщиком производится итоговый расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, отражаемой по строке 030 Раздела 1 декларации.

Как и прежде, структура декларации такова, что заполнить страницы по порядку опять не получится. Сначала нужно рассчитать сумму единого налога на вмененный доход (в Разделе 2 декларации), затем определить, какую ее часть надо заплатить в бюджет (в Разделе 3), и в заключении рассчитать сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период (в Разделе 3.1 новой формы декларации). Затем нужно отразить итог всех расчетов в Разделе 1 декларации.

Раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. Теперь налогоплательщиком указывается только код вида осуществляемой им предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (по коду строки 010).

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, но на территории, обслуживаемой одним налоговым органом, данный раздел декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО).

Налогоплательщик выбирает код вида осуществляемой им предпринимательской деятельности в соответствии с графой 1 таблицы «Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя» Приложения № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации (см. «ЭЖ Досье» № 9, с. 8). Обращаем внимание, что с 1 января 2006 г. эта таблица дополнена еще несколькими видами предпринимательской деятельности и физическими показателями по данным видам деятельности.

В пункте «Адрес места осуществления предпринимательской деятельности» (по коду строки 020) указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010. Код субъекта РФ указывается в соответствии с таблицей «Коды субъектов Российской Федерации» Приложения № 1 (см. «ЭЖ Досье» № 9).

Далее по коду строки 030 указывается код конкретного административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). В случае если код составляет менее 11 знаков, его следует отражать в отведенном для него поле декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по осуществляемому налогоплательщиком виду предпринимательской деятельности. Это значение выбирается налогоплательщиком из графы 4 таблицы Приложения № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации.

По кодам строк 050—070 налогоплательщиком указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности за каждый календарный месяц налогового периода.

По коду строки 080 налогоплательщиком указывается значение коэффициента-дефлятора К1.

По коду строки 090 приводится значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

По коду строки 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период. Она определяется как сумма значений показателей по кодам строк 110—130 данного раздела декларации. Значения показателей по указанным кодам строк рассчитываются как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080 и 090 данного раздела декларации.

По коду строки 140 налогоплательщиком указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход определяется как произведение суммы, указанной по коду строки 100, на налоговую ставку —15%.

Раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период». Он предусмотрен для расчета суммы налога, которую следует перечислить в бюджет. Требования к его заполнению остались прежними.

По коду строки 010 налогоплательщиком отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, то есть переносится сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных Разделов 2 декларации.

Имейте в виду!

Рассчитанная таким образом сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. Также сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

По коду строки 020 налогоплательщиком отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

По коду 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

По коду строки 040 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020 + код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 010).

По коду строки 050 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 010 - код строки 040).

Раздел 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период». Этот раздел заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных Разделов 2 декларации.

В этих целях по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется Раздел 3.1 декларации.

По коду строки 020 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных Разделов 2 декларации.

По коду строки 030 налогоплательщиком отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разделов 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.

По коду строки 040 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение данного показателя определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 Раздела 3 декларации (код стр. 030 : код стр. 020) х код стр. 050 Раздела 3 декларации).

Последний лист, который заполняется налогоплательщиком, — это Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

По коду строки 010 Раздела 1 декларации налогоплательщиком указывается КБК, на который зачисляется сумма налога, указанная по строке 030 Раздела 1 декларации.

По коду строки 020 указывается код ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, подлежащая обложению ЕНВД.

Имейте в виду!

Для удобства налогоплательщиков и налогового органа, в который представляется декларация, в новом варианте добавлены строки, в которых налогоплательщик, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности на территории одного субъекта, указывает сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности. Теперь на одном листе данного раздела можно указать сведения сразу по четырем местам осуществления деятельности.

В случае недостаточности строк, имеющих код 020, как и в предыдущем варианте декларации, следует заполнить необходимое количество листов Раздела 1 декларации.

По коду строки 030 налогоплательщиком приводится сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. При этом значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 040 Раздела 3.1 декларации.

Сведения, приведенные в Разделе 1 декларации, заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела декларации.

Приведем пример заполнения формы налоговой декларации.

ПРИМЕР

На балансе ЗАО «Юнион» находится Центр по техническому обслуживанию автомобилей, на территории которого осуществляется ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств. Данный вид деятельности в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ и согласно региональному законодательству подлежит переводу на уплату ЕНВД. В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для указанного вида деятельности установлена базовая доходность в размере 12 тыс. рублей в месяц на одного работника. При этом физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Коэффициент К2 равен единице; коэффициент-дефлятор К1 на 2006 год равен 1,132.

В I квартале 2006 года численность работников ЗАО «Юнион» составила:

— в январе —7 чел.;

— в феврале — 10 чел.;

— в марте — 11 чел.

1) Вмененный доход для расчета единого налога за I квартал 2006 г. составит: 12 000 руб. х (7 + 10 + 11) чел. х 1 х 1,132 = 380 352 руб., в том числе:

— в январе 95 088 руб. (12 000 руб. х 7 чел. х 1х 1,132);

— в феврале 135 840 руб. (12 000 руб. х 10 чел. х 1 х 1,132);

— в марте 149 424 руб. (12 000 руб. х 11 чел. х 1 х 1,132).

2) Сумма единого налога составит: 380 352 руб. х 15% = 57052,80 руб. (округляем до 57 053 руб.).

3) Раздел 2 декларации по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2006 г. бухгалтер ЗАО «Юнион» заполнит следующим образом (см. форму 1).

За I квартал 2006 г. ЗАО «Юнион» перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 11 000 тыс. руб. и выплатило своим сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1300 руб., в том числе:

— за счет ФСС РФ — 300 руб.;

— за счет собственных средств — 1000 руб.

Сумма взносов и пособий, выплаченных за счет собственных средств, будет полностью включена в уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, так как составляет менее 50% от суммы начисленного налога. Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет, составит 45 053 руб. (57 053 руб. - 11 000 руб. - 1000 руб.).

4) Раздел 3 декларации по ЕНВД за I квартал 2006 г. бухгалтер ЗАО «Юнион» заполнит следующим образом (см. Форму 2).

5) Далее на основании данных разделов 2 и 3 налоговой декларации бухгалтер ЗАО «Юнион» должен заполнить Раздел 3.1 новой формы, а затем и Раздел 1.

В случае если на территории административно-территориального образования налогоплательщиком осуществляется только один вид предпринимательской деятельности и при заполнении Раздела 1 декларации налогоплательщик заполняет только три строки по показателям, то по коду строки 030 он указывает то же значение, что и по коду строки 020 Раздела 3.1 налоговой декларации.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период, составит: 380 352 руб. : 380 352 руб. х 45 053 руб. = 45 053 руб. Раздел 3.1 заполняется бухгалтером ЗАО «Юнион» следующим образом (см. Форму 3).

На основании данных Раздела 3.1 заполняется Раздел 1 декларации (см. Форму 4 ).

От редакции

Обращаем ваше внимание на то, что новая декларация по ЕНВД применяется только теми налогоплательщиками, которые уплачивают налог в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов

Те же налогоплательщики, которые уплачивают ЕНВД по законодательству субъектов РФ, отчитываются в 2006 году по старой форме декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 № 96н.

Это установлено п. 4 Приказа от 17.01.2006 № 8н.

Форма 1

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Код вида предпринимательской деятельности (код строки 010)

Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 020)

Почтовый индекс

Субъект Российской Федерации

Код

Район

Город

Населенный пункт (село, поселок и т.п.)

Улица (проспект, переулок и т. д.)

Номер дома (владения)

Номер корпуса (строения)

Номер квартиры (офиса

Код по ОКАТО (код строки 030)

Показатели

Код строки

Значения показателей

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.).

040

12 000

Величина физического показателя за

январь месяц

050

7

февраль месяц

060

10

март месяц

070

11

Корректирующий коэффициент К1

080

1

Корректирующий коэффициент К2

090

1,132

Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110 - 130), в том числе за

100

380 352

январь месяц
(код стр.040 х код стр.050 х код стр.080 х код стр.090)

110

95 088

февраль месяц
(код стр.040 х код стр.060 х код стр.080 х код стр.090)

120

135 840

март месяц
(код стр.040 х код стр.070 х код стр.080 х код стр. 090)

130

149 424

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 100 х 15/100)

140

57 053

Форма 2

Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период

(в рублях)

Показатели

Код строки

Значения показателей

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр.140 всех заполненных разделов 2 декларации)

010

57 053

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода (в пределах исчисленных сумм), в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование

020

11 000

Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход

030

1000

Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код стр. 020 + код. стр. 030), уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр.010)

040

12 000

Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код стр.010 - код стр.040)

050

45 053

Форма 3

Раздел 3.1 Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 030 раздела 1 декларации)

по коду ОКАТО (код строки 010)

(в рублях)

Показатели

Код строки

Значения показателей |

Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО (сумма кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации)

020

380 352

Налоговая база, исчисленная по данному коду ОКАТО (сумма кодов строк 100 всех разделов 2 декларации по коду ОКАТО, указанному по коду стр. 010)

030

380 352

Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период ((код стр.030 / код стр.020) X код стр.050 раздела 3 декларации) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)

040

45 053