Приказом ФНС России от 25.11.2005 №-САЭ-3-04/616@ утверждена новая форма №-2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» (далее — Справка) (см. «ЭЖ Досье» №-2, «БП» №-3).
Наконец-то налоговое ведомство утвердило эту форму не на один год, как это делалось до настоящего времени, а сразу до 2009 года включительно (если судить по названию Справки).
Налоговым агентам рекомендовано использовать форму № 2-НДФЛ и для сообщений в налоговые инспекции о невозможности удержать налог с налогоплательщика и сумме такой задолженности.
Обратите внимание: справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу отдельно по ставкам налога.
Пример. Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по трем ставкам: 9, 13 и 35%, то по окончании года он представляет по нему в налоговый-орган три различных Справки.
Все суммовые показатели в Справках отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы.
Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
В случае если перерасчет налога физическому лицу был произведен по иной ставке, оформляются две новые Справки: одна — с-прежним значением ставки и незаполненными показателями разделов 3—6 и-вторая — с новой ставкой-и соответствующими показателями.
При оформлении новой Справки проставляются ее новый номер и новая дата составления.
Максимально упрощено заполнение Справки на бумажном носителе. Она печатается на принтере или на пишущей машинке. В случае если какие-либо разделы (пункты) не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься. При этом нумерация разделов не изменяется.
Зато в разделе 3 Справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» должны быть отражены сведения абсолютно обо всех доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме независимо от их размера.
Судя по Справочнику видов доходов и их кодов, представленных в приложении к Приказу, налоговый агент должен сообщать, к примеру, о выплаченной материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, выплаченной в соответствии с п. 28 ст.-217 НК РФ (код 2760).
Придется налоговому агенту сообщать и о стоимости выигрышей и призов, получаемых физическими лицами в проводимых мероприятиях в целях рекламы-товаров, работ и услуг (код-2740).
О том, с какими проблемами столкнется организация, раздававшая в 2005 году в рекламных целях, к примеру, футболки, кепки, ручки и т.-п., можно судить по Письму Минфина РФ от 05.10.2005 №-03-05-01-04/283. В нем финансисты сообщили, что в результате получения такой сувенирной продукции у физических лиц возникает доход.
Предположим, что в магазине покупателю вручили шариковую ручку за 2 руб. в рекламных целях. В этом случае магазин, как налоговый агент, в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%» Справки должен указать доход посетителя 2 руб. (код 2740), а напротив, в графе «Код вычета», указать код вычета из стоимости любых выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ на эти же 2 руб. (код-505).
Наверняка, после того, что было только что прочитано, у читателя возникает ощущение, что он читает какой-то бред.
Чтобы убедить читателей в обратном, предлагаем прочесть постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2005 № Ф04-5564/2005(14329-А27-37), Северо-Западного округа от 18.05.2005 № А13-14676/04-08, Северо-Кавказского округа от 18.10.2004 № Ф08-4886/2004-1857А, Уральского округа от 03.10.2005 № Ф09-4359/05-С2.
Все эти дела объединяет то, что налоговые инспекции требовали оштрафовать налоговых агентов за каждую непредставленную Справку о доходах, которые в соответствии с п.-28 ст.-217 НК РФ не подлежали налогообложению. Кстати, штраф по п.-1 ст.-126 НК РФ предусмотрен в размере 50 руб. за каждый документ.
Если и раньше налоговики не ленились доводить эти споры до федеральных арбитражных судов, то с нового года эти пятидесятирублевые штрафы налоговые органы будут иметь право взыскивать без решения арбитражного суда. Можно предположить, что этим правом они будут пользоваться широко, в надежде, что из-за такой небольшой взыскиваемой суммы организация судиться не пойдет. Так что придется организации в обмен за выданную шариковую ручку требовать у посетителя паспорт, а затем указывать в форме № 2-НДФЛ, что он купил их на 2000 рублей. Ну не заполнять же тысячу Справок по-честному!
На своего работника же ручки списать нельзя. Это будет уже не реклама.
После этого даже как-то и не хочется спорить с налоговиками по поводу того, что налоговый агент не должен сообщать в форме № 2-НДФЛ о доходе в виде материальной выгоды, полученной физическими лицами от экономии на процентах за пользование заемными средствами, так как в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении такого дохода осуществляется самим налогоплательщиком. Тем не менее такой доход тоже в Справочнике есть (код 2620).
То, что налогоплательщик должен с материальной выгоды считать доход самостоятельно, кстати, подтверждает и ФНС РФ. В своем Письме от 19.04.2005 № ГИ-6-04/322@ руководство налогового ведомства указало, что у налогового агента в этом случае отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Правда, при этом было сказано, что организация все равно должна представить в налоговый орган сведения по форме № 2-НДФЛ о размерах материальной выгоды, исчисленной физическим лицом.
С последним высказыванием налоговиков можно поспорить.
Согласно ст. 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, на которое НК РФ возложил обязанность удержать налог у плательщика. В случае материальной выгоды этой обязанности у организации нет. Следовательно, здесь нет налогового агента как такового, и поэтому нет обязанности уведомлять налоговую инспекцию об исчислении такого дохода самим физическим лицом.
Впрочем, в свете последних нововведений в НК РФ, о которых говорилось выше, бухгалтерии вместе с налогоплательщиком безопаснее рассчитать материальную выгоду, а потом дважды о ней сообщить в налоговую инспекцию.
Кстати, при расчете материальной выгоды следует помнить, что ЦБ РФ Телеграммой от 23.12.2005 №-1643-у сообщил, что с 26.12.2005 ставка рефинансирования снижена с 13 до 12% годовых.
По поводу раздела 4 Справки «Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)» хочется сообщить, что он заполняется только в случае, если в Справке отражаются доходы, облагаемые по ставке 13%.
Хочется обратить внимание, что ФНС России допускает предоставление стандартного налогового вычета даже в четверном размере. Вычет 2400 руб. на каждого ребенка-инвалида предоставляется вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям (код 107).
ФНС России также предупредила, что подпись ответственного за составление Справки не должна закрываться печатью. Это, наверное, должно, по мнению налоговиков, подтолкнуть налоговых агентов к решению сдавать Справки в электронном виде.