Уже второй год налогоплательщики уплачивают и декларируют НДС ежеквартально. До 2008 г. право платить налог раз в квартал было не у всех компаний. Но и те, кто обладал подобным правом, могли его утратить, если превышали лимит выручки от реализации в месяц (2 млн руб.). Вот тогда и начинались проблемы: налоговые инспекции наказывали налогоплательщиков за несвоевременное представление помесячных деклараций за период, в котором превышен указанный лимит. Споры нередко доходили до суда. Но взгляды на проблему у разных арбитров отличались. Одно из таких дел стало на прошлой неделе предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ.
Типичная ситуация: компания платила НДС по итогам квартала, но в марте 2006 г. утратила право на ежеквартальную уплату и декларирование этого налога.
Действовавшая в тот период редакция Налогового кодекса РФ предусматривала, что налогоплательщик с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими в течение квартала 2 млн руб., мог уплачивать налог и отчитываться по нему ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В марте 2006 г. сумма выручки компании превысила названный предел. За I квартал декларацию по НДС, в соответствии с которой налог исчислен и уплачен в бюджет, компания представила 20 апреля 2006 г., то есть в срок. А декларации по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль и март подала с опозданием – в декабре. За это налоговая инспекция начислила штраф на основании п. 2 ст. 119 НК РФ.
Компания обратилась в арбитражный суд. Но он не принял ее доводов.
Арбитры посчитали, что общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, так как не исполнило обязанность представить налоговую декларацию (за март) в установленный срок. Как сказано в Определении ВАС РФ от 02.03.2009 № ВАС-17035/08, такой вывод подтверждается судебно-арбитражной практикой (постановления ФАС Поволжского округа от 18.01.2007 № А65-16143/2006-СА1-29, Северо-Западного округа от 11.02.2008 по делу
№ А42-1810/2007, Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 по делу № А33-10336/07-Ф02-9582/07).
К счастью налогоплательщика, у высшей инстанции взгляд на проблему оказался несколько иным.
Высший Арбитражный Суд РФ подчеркнул, что в своевременно представленной обществом декларации по НДС за I квартал содержатся сведения, связанные с исчислением и уплатой налога за весь квартал, в том числе за последний месяц квартала (март), когда выручка превысила 2 млн руб. Поэтому нет оснований считать реализацию за март незадекларированной.
Опираясь на положения абз. 2 п. 6 ст. 174 НК РФ высший суд сделал еще один важный вывод: обязанность представлять декларации производна от обязанности уплачивать налог. Поскольку при утрате права на ежеквартальную уплату налога в последний месяц квартала обязанность уплатить налог за квартал (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) не меняется, не меняется и обязанность представить декларацию за квартал. А обязанность по уплате налога ежемесячно возникает только с месяца, следующего за истекшим кварталом.
Еще один аргумент: поскольку порядок и сроки подачи ежемесячных налоговых деклараций при превышении в каком-либо месяце текущего квартала суммы выручки от реализации в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены, оснований для привлечения к ответственности налогоплательщика, не представившего такие декларации, нет. Этот вывод поддерживается значительным числом постановлений федеральных арбитражных судов.
Президиум ВАС РФ согласился с этими выводами и удовлетворил требования компании-истца. И хотя речь в решении суда идет об отмененных нормах, вывод суда актуален для налогоплательщиков: ведь и сегодня налоговые инспекторы могут проверять правильность исчисления и уплаты налогов за 2006 и 2007 гг., когда названные нормы имели силу.