1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 866

Читайте с пользой для дела

Учет расходов

Подписка на газеты и журналы начинается задолго до начала года. Тем не менее, как свидетельствует редакционная почта, вопросы учета расходов на подписку волнуют бухгалтеров именно в начале года, когда начинают поступать периодические издания. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет расходов на подписку.

 

Подписку на периодические издания можно оформлять ежемесячно. Однако, «оптом» — сразу на более длительный срок — получается дешевле. Поэтому организации, как правило, оплачивают подписку сразу на полугодие или год.

В бухгалтерском учете перечисление оплаты за подписку отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчет, например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты», поскольку перечисление организацией денег издательству является предоплатой в счет будущей поставки номеров газет и журналов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходом организации.

В бухгалтерском учете расходы на подписку отражаются на счетах затрат по мере получения организацией экземпляров периодических изданий. Ведь согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Бывают издания, экземпляры которых используются в производственной деятельности организации свыше 12 месяцев, в этом случае они могут быть учтены в составе основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В данном случае экземплярам необходимо присвоить инвентарные номера. И амортизировать данные основные средства в течение срока использования. Срок использования устанавливается приказом по организации, он может быть как год, так и больше.

До принятия Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н, внесшего изменения в ПБУ 6/01, в п. 18 этого ПБУ содержался абзац, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешено было списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. То есть при передаче экземпляров периодических изданий в эксплуатацию оформлялась проводка:

Дебет 26 и др. Кредит 01.

В настоящее время данное положение из п. 18 ПБУ 6/01 исключено. Вот и получается, что, в случае когда срок использования изданий больше года, возможна ситуация, когда стоимость полученных периодических изданий (например, журналов) организация будет вынуждена переносить на счета затрат посредством амортизации.

Между тем для целей налогового учета приобретаемые экземпляры периодических изданий относятся к имуществу, не являющемуся амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому расходы по подписке учитываются в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 29 ст. 270 НК РФ) по мере получения экземпляров изданий, то есть ежемесячно (равномерно) в течение срока подписки, если данные расходы экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С этим согласны и налоговики (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 15.10.2003 № 26-12/57647), и суд (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2005 № А56-12428/04).

Таким образом, в случае использования в бухучете механизма амортизации в отношении приобретаемых изданий расходы на подписку в бухгалтерском учете будут учитываться в течение более длительного срока, чем в налоговом учете. Понятно, что в данном случае это не выгодно организациям, так как приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и соответственно требует дополнительной работы (необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Однако ПБУ 18/02 можно и не использовать. Дело в том, что согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, для того чтобы не возиться с амортизацией, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть лимит стоимости основных средств. Для минимизации различия между бухгалтерским и налоговым учетом организации могут установить лимит на уровне 10 000 руб. Вряд ли организации выписывают периодику, экземпляры которой стоят больше такого лимита.

В этом случае стоимость экземпляров периодических изданий при их получении учитывается на счете 10 «Материалы».

Избежать учета изданий в составе основных средств можно также, установив в приказе по организации срок использования изданий менее 12 месяцев (что для изданий бухгалтерской и налоговой тематики вполне объяснимо в связи с постоянным изменением законодательства). Если срок использования материальных ценностей не превышает 12 месяцев, они не могут быть учтены в составе основных средств, поскольку не выполняется одно из условий п. 4 ПБУ 6/01, и должны быть включены в состав материально-производственных запасов (счет 10 «Материалы»).

При их выдаче сотруднику организации для прочтения стоимость изданий, учтенных на счете 10, в полной сумме относится на счета затрат (обычно на счет 26 «Общехозяйственные расходы», однако в ряде случаев необходимо задействовать другие счета, например счет 44 «Расходы на продажу», если тематика периодического издания непосредственно связана со сбытом продукции).

В целях обеспечения сохранности изданий в организации должен быть организован надлежащий аналитический контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

НДС, уплаченный издательствам — поставщикам периодических изданий в сумме предоплаты за приобретаемые издания, подлежит вычету по мере получения изданий при наличии счетов-фактур издательств (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщик может подписаться сразу на несколько печатных изданий по одной тематике. В этом случае он может учесть в целях налогообложения все расходы в случае, если все эти издания используются в производственной деятельности налогоплательщика (Письмо Минфина РФ от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279).

 

ПРИМЕР

 

ООО «ДарРус» перечислило издательству 10.10.2006 за полугодовую подписку 2007 г. на журнал и газету 4620 руб. (в том числе НДС — 420 руб.). За журнал — 1980 руб. (в том числе НДС — 180 руб.), за газету — 2640 руб. (в том числе НДС — 240 руб.). Тематика обоих изданий связана с производственной деятельностью.

ООО «ДарРус» доходы и расходы определяет методом начисления. В соответствии с учетной политикой ООО «ДарРус» для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 10 000 руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов. Журнал издается ежемесячно, газета — четыре раза в месяц. Экземпляры журнала хранятся и используются в течение двух лет, газеты — в течение одного года.

 

В учете ООО «ДарРус» могут быть осуществлены следующие записи:

10 октября 2006 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»   Кредит 51

— 4620 руб. — перечислена предоплата издательству за подписку на периодические издания;

в январе 2007 года и далее ежемесячно в течение срока подписки:

Дебет 10   Кредит 60

— 300 руб. (1980 руб. – 180 руб.) : 6) — отражено получение журнала

Дебет 19   Кредит 60

— 30 руб. — отражен НДС по журналу

Дебет 10   Кредит 60

— 400 руб. (2640 руб. – 240 руб.) : 6) — отражено получение четырех газет за январь

Дебет 19   Кредит 60

— 40 руб. — отражен НДС по газетам

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 70 руб. (30 руб. + 40 руб.) — отражен вычет НДС по журналу и газетам

Дебет 26   Кредит 10

— 700 руб. (300 руб. + 400 руб.) — стоимость журнала и газет списана в составе общехозяйственных расходов

Дебет 60   Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 770 руб. (330 руб. + 440 руб.) — отражен зачет предоплаты в счет долга за полученные издания.