1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1253

«Списываем» улучшения

Реконструкция и амортизация

На конкретном примере рассмотрим два варианта расчета норм амортизации по реконструированным основным средствам — Выбор за вами.

 

Ситуация. На предприятии в январе 2006 года была проведена реконструкция парового котла. Затраты на реконструкцию составили 264 102 руб.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость котла на момент реконструкции равна нулю. Органами надзора срок эксплуатации котла продлен на 48 месяцев, в соответствии с чем и рассчитана норма амортизации.

В налоговом учете по состоянию на 01.01.2002 котел был включен в отдельную амортизационную группу со сроком списания остаточной стоимости (48220 руб.) в течение 84 месяцев.

На 01.02.2006 остаточная стоимость котла составила 20094 руб. [48220 руб. – (48220 руб. : 84 мес. х 49мес.)].

Как правильно определить в налоговом учете норму амортизационных отчислений после реконструкции объекта, учитывая специфику амортизационной группы?

 

Так как объект основных средств (паровой котел) был введен в эксплуатацию до 01.01.2002, при начислении амортизации организация должна была руководствоваться положениями ст. 322 НК РФ.

Напоминаем, что согласно этой статье по основным средствам стоимостью свыше 10 000 руб., введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, начисление амортизации в налоговом учете должно было производиться с учетом нового срока полезного использования, который следовало устанавливать исходя из сроков полезного использования по амортизационным группам, приведенным в п. 4 ст. 258 НК РФ, а также Классификации основных средств. Амортизация должна была начисляться в зависимости от того, какой срок службы больше: фактический срок службы объекта или новый срок его полезного использования.

В случае если фактический срок службы больше нового срока полезного использования, основное средство полагалось выделять в отдельную амортизационную группу и принимать к налоговому учету по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств должна была определяться как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. Устанавливался период, в течение которого равномерно списывалась недоамортизированная стоимость основного средства, то есть количество лет (но не менее семи).

Руководствуясь нормой ст. 322 НК РФ, в рассматриваемой ситуации организация отнесла объект (паровой котел) к отдельной амортизационной группе со сроком полезного использования 84 месяца. Предположим, что амортизация в отношении данного объекта начисляется линейным методом.

Рассмотрим порядок начисления амортизации после проведения реконструкции парового котла.

В настоящее время вопрос о порядке начисления налоговой амортизации после реконструкции основного средства, в частности о применении нормы амортизации, по-прежнему остается спорным. Налоговый кодекс РФ прямого ответа на него не дает.

По данному вопросу существуют разные мнения, есть среди них и мнения официальных органов.

 

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ

 

Минфин РФ высказал свою точку зрения в письмах от 02.03.2006 № 03-03-04/4/168 и от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216. Чиновники заявили следующее.

После реконструкции основного средства, у которого имеется остаточная стоимость и установлен максимальный срок полезного использования, происходит увеличение первоначальной стоимости, и соответственно остаточная стоимость данного основного средства будет увеличена на сумму расходов по его реконструкции.

Амортизацию по данному основному средству организация продолжает начислять в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания остаточной стоимости. То есть при проведении реконструкции основного средства принятие решения об увеличении срока полезного использования не влечет изменения нормы его амортизации. А это значит, что изменять норму амортизации после реконструкции основного средства нельзя.

 

Однако начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования согласно п. 3 и 4 ст. 259 НК РФ. То есть между сроком полезного использования и нормой амортизации существует зависимость, изменение одного ведет к изменению другого. Следовательно, позиция Минфина России противоречит указанной норме закона.

По нашему мнению, если после реконструкции объекта основного средства организация приняла решение об увеличении срока его полезного использования, то в этом случае можно пересчитать норму амортизации, годовую сумму амортизации, исходя из новой (восстановительной) остаточной стоимости и нового срока полезного использования. Поскольку срок полезного использования изменился, изменится и норма амортизации.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе для целей налогообложения прибыли увеличить срок полезного использования объекта основных средств после его реконструкции только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

 

ПРИМЕР

 

Организация провела реконструкцию парового котла, срок полезного использования которого — 84 мес. Остаточная стоимость на 01.01.2002 была равна 48 220 руб.

Остаточная стоимость парового котла на 01.02.2006 составила 20 094 руб.

Расходы на реконструкцию котла — 264 102 руб.

Допустим, что паровой котел как основное средство относится к 4-й амортизационной группе.

После завершения реконструкции организация установила новый срок полезного использования — 48 мес. При этом новый срок (с учетом увеличения) для целей налогообложения не может быть выше 84 мес. (максимальный срок, предусмотренный для 4-й амортизационной группы).

 

В соответствии с рекомендациям Минфина России сумму амортизации рассчитываем следующим образом.

Новая остаточная стоимость парового котла после реконструкции составляет 284 288 руб.

Для начисления амортизации по котлу будем использовать прежнюю месячную норму амортизации — 1,1905% (1 : 84 мес. х 100%).

Ежемесячная сумма амортизации в такой ситуации составит 3384,45 руб. (284 288 руб. х 1,1905%).

Амортизацию по паровому котлу следует начислять еще 84 мес. (284 288 руб. : 3384,45 руб.).

Таким образом, срок полезного использования объекта увеличивается на 36 мес. (84 мес. – 48 мес.).

 

По нашему мнению, амортизацию следует считать иначе.

Новая остаточная стоимость котла после реконструкции составляет 284 288 руб. (20 094 руб. + 264 194 руб.).

Новый срок полезного использования составил 48 мес.

Ежемесячная норма амортизации парового котла после реконструкции составила 2,083% (1 : 48 мес. х 100%).

Ежемесячная сумма амортизации составляет 5921,72 руб. (284 288 руб. х 2,083%).

Ежегодная сумма амортизации — 71060,63 руб. (5921,72 руб. х 12 мес.).

Данный порядок расчета сумм амортизации соответствует норме закона, установленной положениями п. 4 ст. 259 НК РФ.

 

Вы вправе выбрать любой из предложенных методов расчета сумм амортизации в отношении данного объекта. Поскольку в Налоговом кодексе РФ не установлен определенный метод для расчета амортизации в случае реконструкции основного средства. Согласно же п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности и противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Но следует предупредить, что, выбрав наш метод расчета, вам следует быть готовыми к отстаиванию своей позиции в суде.