1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1044

Письмо Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-05-05-02/33

О порядке исчисления земельного налога

 

В связи с поступающими запросами по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим лицам, Минфин России в дополнение к Письму от 26.12.2006 № 03-06-02-02/154 разъясняет следующее.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Жилищный кодекс Российской Федерации (далее — Жилищный кодекс) различает понятия жилого помещения, нежилого помещения и общего имущества в многоквартирном доме.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Согласно п. 6 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 № 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством.

Таким образом, магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004   № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» земельный участок, занятый многоквартирным домом, который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Поэтому если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов, офисов, гаражей, и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот земельный участок.

Учитывая изложенное, при установлении представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) налоговых ставок по земельным участкам, занятым объектами жилищного фонда, торговли, сферы обслуживания, гаражами и т.д., в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса, не применяется.

Рассмотрим расчет земельного налога на следующем примере.

В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая — 100 кв. м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО «Изумруд». В доме также располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый, принадлежащие физическим лицам. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 2 000 000 руб. Представительным органом муниципального образования установлены налоговые ставки. Для земельных участков, занятых жилищным фондом, ставка равняется 0,1 процента, для земельных участков, используемых для торговли, ставка равняется 1 проценту, а для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками, — 0,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно алгоритму, приведенному в Письме Минфина России от 26.12.2006 № 03-06-02-02/154, определяем долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и величину налоговой базы, применяемую налогоплательщиками при исчислении налога.

Вначале определяем общую площадь помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков, которая равняется:

площадь всех двухкомнатных квартир + площадь все трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного гаража = 200 кв. м + (60 кв. м x 10) + (100 кв. м x 10) + 600 кв. м = 2400 кв. м.

С учетом определенной общей площади всех помещений, принадлежащих налогоплательщикам, определяется доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

Для ООО «Изумруд» она составит 200 кв. м : 2400 кв. м = 0,08, для собственника двухкомнатной квартиры 60 кв. м : 2400 кв. м = 0,03, для собственника трехкомнатной квартиры 100 кв. м : 2400 кв. м = 0,04, для гаражного кооператива 200 кв. м : 2400 кв. м = 0,08, а для владельца гаражного бокса 20 кв. м : 2400 кв. м = 0,01.

Налоговая база для исчисления земельного налога будет равняться:

для ООО «Изумруд» 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.;

для собственника двухкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,03 = 60 000 руб.;

для собственника трехкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,04 = 80 000 руб.;

для гаражного кооператива 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.;

для владельца гаражного бокса 2 000 000 руб. x 0,01 = 20 000 руб.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налоговых ставок, установленных представительным органом муниципального образования, составит:

для ООО «Изумруд» (160 000 руб. x 1,0) : 100 = 1600 руб.;

для собственника двухкомнатной квартиры (60 000 руб. x 0,1) : 100 = 60 руб.;

для собственника трехкомнатной квартиры (80 000 руб. x 0,1) : 100 = 80 руб.;

для гаражного кооператива (160 000 руб. x 0,5) : 100 = 800 руб.;

для владельца гаражного бокса (20 000 руб. x 0,5) : 100 = 100 руб.

 

ЗАМЕСТИТЕЛЬ МИНИСТРА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С. ШАТАЛОВ