Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы относятся к той категории расходов, учет которых, несмотря на его регламентацию отдельным документом (ПБУ 17/02), вызывает на практике определенные сложности. Рекомендации бухгалтерам по применению ПБУ 17/02 — в нашей теме номера.
О вопросах квалификации, оценки, признания результатов НИОКР, а также нематериальных активов и финансовых вложений читайте в книге «Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий», выпущенной АКДИ «Экономика и жизнь». Подробнее о приобретении книги см. в «БП» № 26, стр. Б23.
Общие замечания
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются по правилам, определенным самостоятельным положением по бухгалтерскому учету.
Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (далее — Приказ № 115н) утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), которое вступило в силу с 1 января 2003 г. (далее — ПБУ 17/02 или Положение).
ПБУ 17/02 принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283, и в целом соответствует требованиям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Приказ № 115н зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2002 № 4022.
В ПБУ 17/02 внесены изменения Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116н, которые введены в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. Приказом № 116н осуществлена замена понятия «внереализационные расходы» на понятие «прочие расходы» в п. 7, 8, 15 и 16 текста ПБУ 17/02.
До момента вступления в силу с 1 января 2003 г. ПБУ 17/02 в российском бухгалтерском законодательстве отсутствовали прямые нормы, регулирующие учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. В практической деятельности предполагалось руководствоваться нормой ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о том, что в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Заметим, что предмет регулирования ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 один — результаты интеллектуальной деятельности. Только ПБУ 14/2007 применяется в отношении положительных результатов, оформленных в установленном законодательством порядке, а ПБУ 17/02 в отношении результатов, которые не подлежат правовой охране, или в случаях, когда результаты не получены.
В МСФО учет расходов на научно-исследовательские и конструкторские работы регулируется стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в котором отсутствует деление активов на НИОКР и НМА. Рассматриваются только активы в категории НМА.
В соответствии с требованиями МСФО все нематериальные активы в аспекте источника происхождения делятся на приобретенные или созданные внутри организации. Для того чтобы определить, удовлетворяет ли внутренне созданный НМА критериям признания, организация подразделяет процесс создания актива на две стадии: стадию исследования и стадию разработок (параграф 52 МСФО (IAS) 38).
В части сближения российских правил с нормами МСФО было бы целесообразным рассматривать ПБУ 17/02 как документ, регулирующий процесс создания результатов интеллектуальной деятельности независимо от того, будут ли эти результаты подлежать правовой охране. Такая постановка вопроса позволила бы рассматривать вопросы учета результатов интеллектуальной деятельности в комплексе, как это делается в МСФО.
Квалификация ресурсов в составе расходов на НИОКР
В первом разделе ПБУ 17/02 законодателем определена сфера применения его норм, определено, какими организациями и в каких случаях применяются нормы Положения, а также установлено требование классификации научно-исследовательских работ по их видам. Кроме того, в этом разделе даны указания о правилах отражения расходов на НИОКР в бухгалтерском учете организации.
Названным документом устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее — НИОКР) (п. 1 ПБУ 17/02).
Отметим, что правила ПБУ 17/02 применяются организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами и/или сами являются заказчиками на выполнение указанных работ по договору. Положение не применяется организациями, которые являются исполнителями НИОКР по договору (заказу) для третьих лиц.
Пунктом 2 Положения предусмотрено правило, по которому следует подразделять виды научно-исследовательских работ на осуществление научной и научно-технической деятельности и экспериментальные разработки. Для квалификации названных видов деятельности приведена ссылка на нормы Федерального закона от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Обращение к нормам Закона № 127-ФЗ (ст. 2) дает представление пользователю о следующих категориях научно-исследовательских работ:
«Научная (научно-исследовательская) деятельность (далее — научная деятельность) — деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
-
фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
-
прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
Научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Экспериментальные разработки — деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование».
Выдвигая в ПБУ 17/02 требование о необходимости квалификации видов научно-исследовательских работ, законодатель в то же время не дал разъяснений в отношении опытно-конструкторских и технологических работ.
Такую информацию пользователь может получить из гражданского законодательства (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации):
«По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее».
На наш взгляд, отсутствие единой системы определений, которые используются законодателем в ПБУ 17/02, влияет на целостность восприятия этого документа и удобство работы с его положениями.
Пунктом 2 ПБУ 17/02 предусмотрено также, что правила Положения применяются в отношении НИОКР, по которым получены результаты:
-
подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
-
не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Нельзя не отметить, что ПБУ 17/02 оперирует достаточно сложными для бухгалтера категориями, объяснение которым следует находить в разных нормативных актах, например в части четвертой Гражданского кодекса РФ, вступившей в действие с 1 января 2008 г. Было бы нелишним представить примеры НИОКР, результаты которых подлежат или не подлежат правовой охране, например, по отраслевой принадлежности таких работ или их классификации по видам научных исследований.
Если по НИОКР получен положительный результат, который не подлежит правовой охране и который планируется организацией к использованию в производстве или управлении, то расходы на такой результат НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Указанные результаты НИОКР учитываются на счете 04 обособленно. С целью их аналитического учета организацией открывается отдельный субсчет, например субсчет 04 «Положительные результаты НИОКР».
Если по НИОКР получен положительный результат, подлежащий правовой охране, и организацией принято решение о регистрации права на этот результат в установленном порядке (например, оформление патента), то расходы на такой результат НИОКР отражаются на счете 08 до момента окончания оформления необходимых документов, подтверждающих исключительные права организации на указанный результат НИОКР.
После получения правоустанавливающих документов накопленные на счете 08 расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» и в дальнейшем учитываются в качестве НМА по правилам, установленным ПБУ 14/2007.
В случае если организацией принято решение не регистрировать права на полученный положительный результат НИОКР, подлежащий правовой охране, учет такого результата следует осуществлять на счете 04/04 «Положительные результаты НИОКР».
Если по выполненным НИОКР получен отрицательный результат, то такие расходы признаются организацией прочими расходами отчетного периода и подлежат списанию с кредита счета 08 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в состав прочих расходов.
Следует отметить, что условие получения отрицательного результата регулируется нормой п. 7 раздела второго ПБУ 17/02. Тем не менее, по мнению авторов, логично классифицировать все виды полученных результатов от проведения НИОКР в тексте первого раздела Положения. Единое место отражения в документе классификации полученных результатов от выполнения НИОКР в качестве положительных и отрицательных способствовало бы, на наш взгляд, системному восприятию документа и позволило бы соотнести виды полученных результатов НИОКР с условиями капитализации расходов на НИОКР.
Отметим еще один аналог между учетом НМА и расходами на НИОКР: использование для двух видов внеоборотных активов единого счета 04 «Учет нематериальных активов». Иными словами, синтетический счет 04 применяется для учета двух видов внеоборотных активов, для которых нормативными документами по бухгалтерскому учету установлены частично идентичные критерии признания.
Правила Положения не применяются к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17/02).
В отношении категории «нематериальные активы» в ПБУ 17/02 в последней редакции даются в неявной форме указания по правилам их учета. Эти правила соответствуют нормам ПБУ 14/2007.
При этом остается неясным, как поступать с расходами на незаконченные НИОКР. Например, организацией начата разработка новой технологии, результат запланирован в определенные сроки, но пока срок выполнения работ не наступил, результаты не получены, НИОКР не закончены. Отметим, что в указанной ситуации объектом бухгалтерского учета являются также расходы на НИОКР, но к ним не применяются нормы ПБУ 17/02.
Исходя из норм п. 3 ПБУ 17/02 можно сделать вывод, что, пока работы не закончены (а выполняться такие работы могут и не один год), расходы на их выполнение должны отражаться в бухгалтерском учете по каким-то иным правилам, которых законодатель в ПБУ 17/02 не устанавливает. Иными словами, учет указанных расходов остается вне сферы регулирования нормами Положения.
В этом случае пользователь вынужден искать выход самостоятельно. В частности, можно руководствоваться нормами Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в соответствии с которыми расходы по незаконченным НИОКР учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Перечень затрат, на учет которых не распространяются правила Положения, установлен п. 4 ПБУ 17/02:
-
затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
-
затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
-
затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.
Расходы на НИОКР в соответствии с п. 5 ПБУ 17/02 отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, и это означает, что расходы на НИОКР подлежат капитализации. Учет расходов на НИОКР ведется в аналитике по видам работ, договорам (заказам). Пунктом 3 установлено, что Положение не применяется к незаконченным работам. То есть нормы п. 3 и 5 конфликтуют.
Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 17/02). Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Признание расходов на НИОКР
Условия, на основании которых организация может признавать расходы на НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы (или признавать их капитализацию) или в качестве расходов периода, определены во втором разделе Положения.
Четыре условия, в случае одновременного выполнения которых организация может признавать в бухгалтерском учете расходы на НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы, установлены нормами п. 7 ПБУ 17/02:
-
первое условие — сумма расхода может быть определена и подтверждена; через выполнение этого условия осуществляется законодательное требование к отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, в которых отражена сумма соответствующего расхода (такими документами могут служить договоры, счета на оплату, счета-фактуры от поставщиков и т. п.);
-
второе условие — имеется документальное подтверждение выполнения работ; выполнение этого условия подтверждает документально реальное выполнение НИОКР (или их отдельных этапов, имеющих самостоятельное значение и предусмотренных условиями договора); как правило, такими документами являются акты приемки выполненных работ, оформление которых подтверждает, что результаты НИОКР приняты заказчиком;
-
третье условие — использование результатов работ для производственных и (или) управленческих потребностей приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); это условие является общеустановленным требованием идентификации актива для отражения актива в бухгалтерском учете;
-
четвертое условие — использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано; выполнение данного условия предполагает наличие фактов, подтверждающих реальную возможность использования полученного результата НИОКР либо в виде частичного его применения в производстве, либо в виде готовности ввода в эксплуатацию и т.п.
Все расходы организации на НИОКР, выполненные собственными силами организации или подрядным способом, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае невыполнения хотя бы одного из названных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода и списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Поскольку ПБУ 17/02 разработано во исполнение программы реформирования бухучета в соответствии с МСФО, целесообразно сравнить критерии признания внеоборотного актива «Вложения в НИОКР» в РСБУ и критерии признания внутренне созданного НМА в МСФО. Напомним, что актив в МСФО признается только в результате стадии разработок.
Таким образом, в соответствии с требованиями п. 57 МСФО (IAS) 38 НМА, возникающий на стадии разработок, может быть признан в бухгалтерском учете только в случае одновременного удовлетворения набору критериев, таких как:
-
демонстрация технической осуществимости создания НМА с целью его доступности для использования;
-
демонстрация намерения создать нематериальный актив и использовать его;
-
демонстрация способности организации использовать или продать НМА;
-
демонстрация того, как нематериальный актив будет создавать вероятные экономические выгоды;
-
доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи НМА;
-
способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
Сравнивая критерии признания НМА в МСФО и НИОКР в РСБУ, можно увидеть, что четыре критерия из шести практически совпадают. Идентичными критериями являются: надежная оценка затрат, способность использования актива, получения от его использования экономических выгод и демонстрация технической осуществимости.
Критерии намерения организации создать НМА и достаточности ресурсов для его создания не поименованы в ПБУ 17/02, но на практике они присутствуют «по умолчанию», потому что без намерения организации и наличия ресурсов вряд ли можно что-либо создать.
Отличается специфический для РСБУ критерий о необходимости документального подтверждения создания актива, отражающий специфику российских законодательных требований об оформлении хозяйственных операций на основании первичных документов, но он не противоречит основным критериям признания.
Таким образом, для определения метода учета расходов на исследования или разработки по МСФО или НИОКР в РСБУ главным является факт получения результата и его возможная демонстрация. Нет результата — нет актива, есть только расходы периода; продемонстрирован результат в соответствии с критериями признания — признается актив. Проведенные авторами сравнения норм РСБУ и требований МСФО показывают, что по своей экономической сути положительный результат НИОКР — это нематериальный актив, удовлетворяющий критериям актива, и расходы на его создание подлежат капитализации.
Если расходы на НИОКР в предшествующих отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах (п. 8 ПБУ 17/02).
Состав расходов на НИОКР
Состав расходов на НИОКР, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяется в разд. 3 Положения.
Расходы на НИОКР принимаются в бухгалтерском учете организации в сумме фактических затрат (п. 9 Положения).
Обратите внимание: п. 3 Положения установлено, что оно не применяется к незаконченным НИОКР. В то же время дается перечень расходов, которые должны учитываться при формировании стоимости объекта.
Перечень видов расходов, наиболее распространенных при выполнении НИОКР, является открытым и может включать в себя:
стоимость материально-производственных запасов (далее — МПЗ) и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ.
Суммы расходов на МПЗ отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»
— на стоимость МПЗ (без НДС), использованных при выполнении НИОКР.
Суммы расходов на услуги сторонних организаций и лиц отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (если лица, оказавшие услуги, являются плательщиками НДС в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору.
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете записями:
Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на суммы соответствующих обязательств перед работниками;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог).
Суммы этих задолженностей в учете отражаются бухгалтерскими записями:
Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— на суммы обязательств по ЕСН;
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете записями:
Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР»
Кредит 10 «Материалы»;
амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР.
Данные расходы отражаются записями:
Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» и/или 05 «Амортизация нематериальных активов»;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.
На суммы указанных затрат составляются записи:
Дебет 08/8 «Выполнение НИОКР»
Кредит счетов учета денежных средств, учета расчетов, а также счетов 10 «Материалы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Отметим, что в состав расходов при выполнении НИОКР могут включаться общехозяйственные расходы организации только в том случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР.
Кроме того, п. 9 ПБУ 17/02 установлено, что в состав расходов на НИОКР также включаются прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, в том числе расходы по проведению испытаний.
Таким образом, нормами Положения определен перечень расходов, формирующих стоимость отражаемых в составе внеоборотных активов результатов НИОКР, и этот перечень не является закрытым. Следует отметить, что нормы Положения ориентируют пользователя на основной критерий для включения расходов в состав для НИОКР — их непосредственную связь с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Списание расходов на НИОКР
Порядок списания расходов на НИОКР, т. е. правила начисления амортизации стоимости результатов этих работ, учтенных организацией в качестве внеоборотных активов, определен четвертым разделом ПБУ 17/02.
Расходы на НИОКР списывают на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).
Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должен определяться организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать от них экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации (п. 11 Положения).
Таким образом, срок амортизации результатов НИОКР в пределах 5 лет может устанавливаться организацией исключительно на основе технических или технологических характеристик этих результатов, без ориентации на какие-либо специальные нормы бухгалтерского законодательства.
Нормами п. 11, 12 и 13 Положения определены способы списания организацией расходов на НИОКР. Такими способами являются:
-
линейный способ;
-
способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Списание расходов на НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого организацией срока списания.
Способ списания расходов на НИОКР пропорционально объему продукции (работ, услуг) заключается в определении суммы расходов, подлежащих списанию в отчетном периоде. Указанная величина рассчитывается исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на конкретные НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.
ПРИМЕР
Сумма расходов на НИОКР, результат которых признан организацией внеоборотным активом, составляет 1 260 000 руб. Ожидаемый срок использования полезных результатов НИОКР — 3 года. Выпуск продукции с применением полученных результатов указанных НИОКР составит в первый год — 100 единиц, во второй — 120 единиц, в третий — 150 единиц.
Вариант 1
Если организацией выбирается линейный способ списания расходов, годовая сумма списываемых расходов в первый и во второй годы составит:
1 260 000 руб. : 3 года = 420 000 руб.
Соответственно ежемесячная сумма списания расходов в течение данных 3 лет будет составлять:
420 000 руб. : 12 мес. = 35 000 руб.
Вариант 2
Если организация выбирает способ списания расходов пропорционально объему продукции, годовая сумма амортизации в первый год составит:
1 260 000 руб. х 100 ед. : (100 + 120 + 150) ед. = 340 000 руб.
Соответственно ежемесячная сумма амортизации в первый год составит:
340 000 руб. : 12 мес. = 28 333 руб.
Во второй год годовая сумма амортизации составит:
(1 260 000 – 340 000) руб. х (120 : 120 +150) ед. = 408 000 руб.
Соответственно ежемесячная сумма амортизации:
408 000 руб. : 12 мес. = 34 000 руб.
В третий год годовая сумма амортизации составит:
1 260 000 – 340 000 – 408 000 = 512 000 руб.
Соответственно ежемесячная сумма амортизации:
512 000 тыс. руб. : 12 мес. = 42 667 руб.
В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов (п. 14 ПБУ 17/02). Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы запрещено.
В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по таким НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию в прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы (п. 15 ПБУ 17/02).
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в степени их завершенности определены нормами п. 16 и 17 разд. 5 Положения. Указанная информация должна раскрываться в годовой бухгалтерской отчетности организации.
Если суммы расходов на НИОКР в годовой отчетности существенны, то они получают отражение в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива в разделе «Внеоборотные активы». Как правило, такие сведения раскрываются в пояснительной записке финансовой отчетности организации.
Кроме того, в Учетной политике организации следует определить способ списания расходов по НИОКР и информировать пользователя о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.