1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Если обособленное подразделение закрывается...

Минфин России в письме от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82 разъяснил, как поступать с авансовыми платежами по налогу на прибыль, приходящимися на ликвидируемое обособленное подразделение.

По общему правилу сумма ежемесячного авансового платежа, уплачиваемая в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3–5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если у организации есть обособленные подразделения, находящиеся в различных регионах РФ, авансовые платежи, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, перечисляются по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Когда обособленное подразделение закрывается, авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не уплачиваются.

Налогоплательщик вправе представить уточненные декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В «уточненке» могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного подразделения, исчисленные на квартал, в котором обособленное подразделение было закрыто, и одновременно на эти суммы увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.

Отметим, что из уточненных налоговых деклараций по ликвидированному обособленному подразделению можно исключить только те ежемесячные авансовые платежи, срок уплаты которых наступает позднее даты ликвидации обособленного подразделения.

Например, обособленное подразделение ликвидировано в сентябре 2008 г. Значит, в уточненной налоговой декларации по ликвидированному обособленному подразделению за полугодие не показываются только авансовые платежи за сентябрь. При этом ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2008 г. по срокам 30 июля 2008 г. и 30 августа 2008 г. должны быть показаны. А в уточненной декларации в целом по организации сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленная по организации без входящих в нее обособленных подразделений, увеличивается на сумму платежей ликвидированного обособленного подразделения по сроку уплаты 28 сентября 2008 г. и с одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в приложении № 5 к листу 02 по обособленному подразделению.

Указанные изменения также должны быть учтены в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 г. при формировании показателей строк 080 и 110 приложения № 5 к листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) приложения № 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Если у организации возникла переплата авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, на территории которого находилось ликвидированное обособленное подразделение, она подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику (ст. 78 НК РФ).

Следует учитывать, что в приказе Минфина России от 04.09.2008 № 90н предусмотрены межрегиональные зачеты сумм налогов, то есть зачеты, проводимые налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов РФ.

Таким образом, проведение зачета суммы излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль, зачисленного в бюджет субъекта РФ, в счет уплаты налога на прибыль по месту нахождения головного офиса организации в другом субъекте РФ является правомерным.

Сумма:
%