ФНС России в своем письме от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@ дала ответ на вопрос о том, вправе ли лица, применяющие УСН и освобожденные от уплаты НДС или уплачивающие НДС по специальным ставкам 5 и 7%, учесть в расходах суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров из стран ЕАЭС.
В чем проблема
Федеральный закон от 17.04.2026 № 101-ФЗ (далее — Закон № 101-ФЗ) ввел на территории РФ новый инструмент контроля за ввозом товаров из государств — членов ЕАЭС — национальную систему подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ).
Главное новшество для импортеров — это обязанность внесения обеспечительного платежа. Согласно п. 3 ст. 11 Закона № 101-ФЗ, заявитель (импортер) обязан перечислить этот платеж как минимум за два календарных дня до ввоза товара. Размер платежа должен быть не менее величины косвенных налогов (включая НДС и акцизы), которые подлежат уплате при импорте в рамках ЕАЭС.
В главе 26.2 НК РФ четко прописано, что расходы признаются только по оплаченным товарам (работам, услугам) и уплаченным налогам. Но является ли обеспечительный платеж уплатой самого налога или это всего лишь временная заморозка денежных средств (депозит), которая не может считаться расходом до момента ее окончательного зачета?
Что разъяснила ФНС России
В комментируемом письме налоговики дали четкий и однозначный ответ в пользу налогоплательщиков.
ФНС обратила внимание на положения абз. 2 п. 2 ст. 177 НК РФ, согласно которому обязанность по уплате НДС при ввозе товаров из ЕАЭС считается исполненной в части суммы, внесенной в качестве обеспечительного платежа. Моментом исполнения обязанности признается дата представления в налоговый орган декларации по косвенным налогам.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» уменьшают свои доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), которые включены в состав расходов. Исключение составляют лишь те суммы НДС, которые принимаются к вычету по главе 21 НК РФ.
Учитывая вышеуказанные положения, ФНС разъяснила, что налогоплательщики, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС либо с исчислением НДС по налоговым ставкам в размере 5 и 7%, вправе учесть в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию РФ.
Выводы
Из этого следует, что для включения суммы обеспечительного платежа по СПОТ в расходы по УСН необходимо соблюсти следующий алгоритм:
1. Внести обеспечительный платеж в установленном размере.
2. Ввезти товар и принять его на учет.
3. Сдать в налоговый орган декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте из ЕАЭС.
4. Именно на дату сдачи этой декларации обязанность по уплате НДС считается исполненной, и сумма налога может быть признана расходом по УСН.
В заключение отметим, что управлениям ФНС по субъектам поручено довести данное письмо до нижестоящих инспекций, что минимизирует риски возникновения претензий при камеральных и выездных проверках.