Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ были внесены изменения в правила применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП. В связи с этим ФНС России в письме от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@ разъяснила, как заполнять расчет по страховым взносам с учетом поправок, а также уточнила междокументные контрольные соотношения.
Что изменилось в законодательстве
С начала 2026 г. для субъектов МСП в обрабатывающей промышленности действовало условие, согласно которому, чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов, доля доходов от основного вида деятельности по итогам календарного года, предшествующего году перехода плательщика на уплату страховых взносов по единому пониженному тарифу страховых взносов, должна составлять не менее 70% от общей суммы всех доходов (п. 13.2 ст. 427 НК РФ в старой редакции).
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ внес изменения в абз. 3 п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ. В соответствии с ними:
-
исключено условие о необходимой доле доходов от основного вида экономической деятельности (не менее 70%) за год, предшествующий году перехода на уплату взносов по пониженному тарифу субъектами МСП, осуществляющими деятельность в обрабатывающем производстве;
-
установлена возможность суммирования доходов от осуществления основного вида экономической деятельности и дополнительных видов экономической деятельности, указанных в соответствующих перечнях, утвержденных Правительством РФ, при расчете необходимой доли доходов (не менее 70%) для применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП.
Действие этих норм распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 г.
Как заполнять расчет
Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ и еще не адаптирована к новациям. Так, в приложении 3.1 к разделу 1 «Расчет соответствия условиям применения единого пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пункте 13.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации» в строках 010—030 есть графа 1, в которой указываются: сумма всех доходов, сумма доходов от осуществления основного вида деятельности и доля доходов, определяемая в целях применения п. 13.2 ст. 427 НК РФ, по итогам календарного года, предшествующего году перехода плательщика на уплату страховых взносов по единому пониженному тарифу.
ФНС России указала, что начиная с отчетного периода за I квартал 2026 г.:
-
субъекты МСП, указанные в п. 13.2 ст. 427 НК РФ, до утверждения изменений в форму РСВ графу 1 строк 010—030 приложения 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам не заполняют;
-
контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам 1.244, 1.246, 1.248, направленные письмом ФНС России от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@, не применяются.
Междокументные контрольные соотношения
Налоговики уточнили междокументные контрольные соотношения 2.11 и 2.26, которые используются при камеральных проверках. Эти соотношения сверяют данные РСВ с внешними реестрами (ЕГРЮЛ, реестр МСП, реестр судов РМРС и др.).
Так, контрольное соотношение 2.11 жестко привязывает право на пониженный тариф к наличию записи о плательщике в реестре МСП (или реестре судов/САР) на конец каждого месяца отчетного периода. Если в месяце, когда база по строке 030 подраздела 1 раздела 1 РСВ больше нуля, плательщика нет в нужном реестре (или он исключен оттуда), это будет признано нарушением.
Контрольное соотношение 2.26 касается руководителей коммерческих организаций. При наличии сведений в ЕГРЮЛ об осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации соотношение проверяет, не занижена ли база для начисления взносов ниже МРОТ. Если выплата руководителю за месяц меньше МРОТ (или пропорционально ниже за неполный месяц), налоговая будет требовать пояснений и проверять, не достигла ли база с начала года предельной величины.