Компании, активно привлекающие самозанятых, попадают в зону жесткого контроля со стороны Минтруда и налоговых органов. Новые индикаторы риска (от 75% дохода исполнителя от одного заказчика и работа более трех месяцев) и обширная судебная практика 2024—2026 гг. фактически запрещают подменять трудовые договоры гражданско-правовыми, заключенными с самозанятыми. Суды все чаще переквалифицируют такие отношения, ориентируясь не на формальный статус исполнителя, а на реальную интеграцию в штатные процессы. О том, на какие риск-факторы стоит обращать внимание организациям при работе с самозанятыми, и пойдет речь в нашем материале.
История и последние тенденции
Институт плательщиков налога на профессиональный доход (далее — НПД), или так называемых самозанятых, вводился как способ вывода граждан, не трудоустроенных официально, но имеющих доходы, из теневого сектора экономики. Установленный Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422) режим НПД начал действовать с 1 января 2019 г. и был введен в рамках реализации п. 13 указа Президента РФ от 07.05.2018 № 204 для обеспечения благоприятных условий осуществления деятельности самозанятыми гражданами посредством создания нового режима налогообложения, предусматривающего: (i) передачу информации о продажах в налоговые органы РФ в автоматическом режиме, (ii) освобождение от обязанности представлять отчетность, а также (iii) уплату единого платежа с выручки, включающего в себя страховые взносы1.
Отметим, что на текущий момент ключевые параметры режима сохранены — так, по сути, главной обязанностью плательщика НПД является формирование чека через приложение «Мой налог» и обеспечение его передачи покупателю2. Чек представляет собой запись о совершенном расчете (полученном доходе) в автоматизированной информационной системе ФНС3. При расчетах с использованием электронных средств платежа, например электронных кошельков, чек должен быть сформирован плательщиком НПД и передан покупателю в момент расчета, при иных формах денежных расчетов в безналичном порядке — не позднее 9-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем4. Не позднее 12-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем, налоговый орган уведомляет плательщика НПД через приложение «Мой налог» о сумме НПД, подлежащего уплате за месяц. Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем5.
Отметим, что за все время действия НПД налоговые ставки в рамках этого режима не повышались и составляют 4% при оказании услуг физическим лицам и 6% — юридическим лицам или ИП6.
Включение самозанятых в перечень индикаторов риска — значение для практики
Режим НДП в определенный момент стал фактически источником формирования необоснованной налоговой выгоды некоторыми работодателями.
В связи с этим и иными нарушениями, отмечаемыми в сфере трудовых отношений, в силу постановления Правительства РФ от 27.12.2024 № 1927 в России с 1 января 2025 г. появился реестр работодателей, у которых выявлены факты нелегальной занятости. Реестр доступен на сайте Роструда7.
В целях формирования реестра госорганами стали вводиться критерии для отслеживания корректности привлечения к работе самозанятых. Отметим наиболее важные из них.
Впервые о применении мер контроля за самозанятыми задумался Минтруд — в его перечень индикаторов риска нарушения обязательных требований при осуществлении госконтроля (надзора) за соблюдением трудового законодательства8 самозанятые были включены путем внедрения соответствующего критерия в конце 2024 г.9
Перечень риск-индикаторов был дополнен таким критерием, как взаимодействие компании более чем с 35 самозанятыми лицами со среднемесячным доходом более 35 тыс. руб., у которых средняя продолжительность работы в компании составляет более трех месяцев при получении 90% дохода от данной компании.
Практически через год, в конце 2025 г., данный критерий был ужесточен10 — на текущий момент для квалификации компании как нарушающей требования трудового законодательства достаточно, чтобы самозанятый получал всего лишь 75% дохода от конкретной компании.
Наконец, 20 марта 2026 г. на сайте regulation.gov Минэкономразвития опубликовал проект постановления Правительства РФ о введении критериев, которые позволят не допускать исполнителей — самозанятых и ИП, не соответствующих определенным критериям, к оказанию услуг на интернет-платформах (таких как «Авито», «Яндекс» и др.)11. На текущий момент проект предусматривает всего один критерий — работа в течение 160 часов в течение полугода на единого заказчика путем использования технических возможностей, предоставляемых платформой. Также установлены сферы, в которых будет действовать ограничение: строительство, складские услуги, торговля, обслуживание территорий, образование и деятельность в области пищевой промышленности и недвижимости.
Суммируя данные критерии, отметим, что все они направлены на тонкую настройку отношений с самозанятыми, когда они и их заказчики, формально соблюдая Закон № 422, фактически подменяют трудовые отношения гражданско-правовыми. Данные критерии, прежде всего, носят первостепенное и прямое значение для контроля государства в сфере трудовых отношений, однако стоит понимать, что они могут использоваться и налоговыми органами при проведении проверок. На текущий момент прямых отсылок к указанным документам в судебной практике пока нет, но, безусловно, выводы налоговых органов основаны на подходах, принятых при формировании риск-индикаторов, авторами которых являются Минтруд и Минэкономразвития. Поэтому полагаем, что при выстраивании отношений с самозанятыми как с точки зрения трудового законодательства, так и с точки зрения налогового законодательства компаниям следует ориентироваться на данные критерии и анализировать свою деятельность на предмет прохождения обозначенных выше «тестов».
Основные риск-факторы и дорожная карта успешного привлечения независимого работника
Грань между гражданско-правовыми отношениями с самозанятыми и фактическим трудовым наймом зачастую иллюзорна, однако ее преодоление влечет серьезные правовые последствия. Фискальные органы последовательно анализируют признаки подконтрольности, систематичности выплат и встраивания исполнителя в штатную иерархию. Для привлечения самозанятого требуется правильное оформление договорных отношений и исключение элементов дисциплинарной подконтрольности самозанятого заказчику, что минимизирует риск доначислений. Можно выделить следующие ключевые риск-факторы, сформированные в судебной практике 2024—2026 гг.
Риск-фактор № 1: ориентация на процесс труда вместо фиксированного результата
В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.08.2025 по делу № А70-20768/2024 налоговый орган доказал, что заключенные с самозанятыми лицами договоры не содержали конкретного объема подлежащих выполнению работ. Для заказчика имел значение не результат, а сам процесс трудовой деятельности исполнителей. Физические лица выполняли не разовые задания, а определенную трудовую функцию на постоянной основе. Суд согласился с позицией инспекции, указав, что отсутствие в договорах измеримого результата при одновременном наличии длящегося характера взаимоотношений свидетельствует о подмене гражданско-правовой конструкции трудовыми отношениями.
Основным критерием разграничения выступает предмет договора: если соглашение отражает систематическое выполнение работы определенного рода вместо конкретного задания с измеримым результатом, суды квалифицируют такие отношения как трудовые независимо от формального статуса исполнителя.
Риск-фактор № 2: регулярность выплат, имитирующая заработную плату
В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 09.12.2024 № Ф09-6801/24 по делу № А07-7990/2023 суд переквалифицировал договоры подряда с самозанятыми лицами в трудовые, приняв во внимание совокупность обстоятельств, среди которых особое значение имел факт перечисления вознаграждений через зарплатный проект банка с регулярной периодичностью. Выплаты производились ежемесячно в одни и те же даты, что характерно для выплат заработной платы, а не для расчетов по гражданско-правовым сделкам, где оплата обычно привязана к сдаче конкретного результата.
Систематичность и совпадение дат выплат с общеустановленными днями перечисления заработной платы и использование зарплатных банковских проектов являются весомыми аргументами для налоговых органов и судов при доказывании фактического наличия трудовых отношений.
Риск-фактор № 3: интеграция исполнителя в производственную структуру заказчика
В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2024 № Ф01-463/2024 по делу № А29-2726/2023 суд установил, что самозанятые лица выполняли работы в составе бригады штатных сотрудников организации, использовали инструменты и материалы заказчика, осуществляли деятельность на его территории. Договоры заключались на непродолжительные сроки (от пяти до 29 дней) с последующим автоматическим перезаключением, при этом условия соглашений оставались неизменными. Суд признал, что такая организация взаимодействия свидетельствует о встраивании исполнителей в производственный процесс заказчика и отсутствии у них признаков предпринимательской самостоятельности.
Использование имущества заказчика, выполнение работ в составе коллектива штатных работников, отсутствие у исполнителя собственной материально-технической базы и привязка к территории заказчика формируют у суда убеждение о фактическом наличии трудовых отношений, даже если сторонами оформлены гражданско-правовые договоры.
Риск-фактор № 4: подчинение правилам внутреннего распорядка и режиму работы
В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2025 № Ф10-2165/2025 по делу № А36-2868/2023 суд переквалифицировал гражданско-правовые договоры с ИП в трудовые, установив, что привлеченные лица фактически подчинялись распорядку, установленному заказчиком. Предприниматели соблюдали график рабочего времени, принятый в организации, а даты ухода в отпуск согласовывали с руководством, а не определяли самостоятельно. Суд указал, что подобная организация взаимодействия свидетельствует об отсутствии у исполнителей предпринимательской самостоятельности и о наличии признаков, присущих трудовым отношениям. Формальное оформление договоров как гражданско-правовых не опровергло факта подчинения внутрикорпоративным условиям деятельности заказчика, что повлекло доначисление налога на доходы физических лиц.
Определяющим критерием для разграничения гражданско-правовых и трудовых отношений выступает наличие у исполнителя свободы в организации собственной деятельности. Если договорные условия либо фактическое взаимодействие сторон предполагают соблюдение установленного заказчиком графика работы и согласование периодов отсутствия, суды квалифицируют такие отношения как трудовые независимо от формального статуса исполнителя.
Риск-фактор № 5: инициатива заказчика в регистрации физического лица в качестве самозанятого
В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.04.2025 № Ф04-639/2025 по делу № А45-7788/2024 налоговый орган установил, что организация привлекла к выполнению работ 272 физических лица, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД. Из показаний допрошенных лиц следовало, что регистрация в новом статусе носила обязательный либо рекомендательный характер, а инициатива и содействие в ее прохождении исходили непосредственно от заказчика. Суд признал, что данное обстоятельство в совокупности с иными признаками (регулярность выплат, отсутствие у исполнителей иных заказчиков) свидетельствует о создании искусственной конструкции с единственной целью — минимизация налоговой нагрузки.
Если регистрация физического лица в качестве самозанятого происходит по инициативе или при содействии заказчика, а доход от данного заказчика является для исполнителя единственным, суды расценивают такую модель как формальную, направленную на уход от исполнения обязанностей налогового агента.
Следовательно, для успешного привлечения независимых исполнителей необходимо не формальное переоформление штатных сотрудников в статус самозанятых или ИП, а принципиальное изменение модели взаимодействия:
-
четкая фиксация результата в договоре;
-
исключение элементов контроля за процессом труда;
-
обеспечение возможности работы с несколькими заказчиками;
-
обеспечение реальной самостоятельности исполнителя;
-
использование собственных инструментов и материалов;
-
отсутствие признаков интеграции в штатную структуру заказчика.
Судебная практика 2024—2026 гг. демонстрирует, что формальный перевод сотрудников в статус самозанятых без изменения экономической сути отношений неизбежно влечет переквалификацию и доначисление налогов.
Таким образом, привлечение независимых исполнителей требует не имитации гражданско-правовых отношений, а выстраивания самостоятельной деятельности исполнителя. При таком подходе конструкция с участием самозанятых становится не инструментом налоговой оптимизации, а формой организации бизнес-процессов, признаваемой судами.
Проблема зачета налога на профессиональный доход при переквалификации отношений в трудовые
Одним из наиболее дискуссионных вопросов при переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые на данный момент является зачет НПД, уже уплаченного этими лицами в бюджет.
Вопрос о суммах НПД, уже уплаченных самозанятыми в бюджет, разрешается судами неоднозначно в зависимости от наличия или отсутствия волеизъявления физических лиц, уплативших НПД. Так, в Определении от 08.08.2025 № 310-ЭС24-24050 по делу № А83-21915/2023 Верховный суд РФ указал на недопустимость произвольного зачета переплаты по НПД в счет НДФЛ. Суд разъяснил, что поскольку переплата по НПД формирует положительное сальдо ЕНС конкретного физического лица и находится в его распоряжении, то распорядиться этими средствами может исключительно сам плательщик, выразив свое волеизъявление в установленном порядке. Без такого заявления налоговый агент вынужден уплатить НДФЛ в полном объеме за счет собственных средств.
Отсутствие документально подтвержденного волеизъявления плательщика НПД на зачет налога в счет НДФЛ является самостоятельным риск-фактором, влекущим доначисление налоговому агенту полной суммы без учета уже поступивших в бюджет средств.
В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27.11.2025 № Ф09-4676/25 по делу № А34-2881/2024 суд поддержал налогоплательщика, признав недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в размере, соответствующем сумме уплаченного третьими лицами НПД. Основными обстоятельствами, на которые обратил внимание суд при разрешении спора, стали: документально подтвержденное согласие физических лиц на зачет уплаченного НПД в счет НДФЛ; применение судом налоговой реконструкции, основанной на принципе консолидации налогов; отклонение довода налогового органа о невозможности учета самостоятельной уплаты налога.
Главным обстоятельством, позволившим произвести зачет, явилось наличие волеизъявления самих плательщиков НПД, подтвердивших в ходе судебного разбирательства согласие на использование уплаченных ими сумм в счет погашения недоимки. Кассационная инстанция отклонила довод налогового органа о том, что п. 10 ст. 226 НК РФ не предусматривает учета самостоятельной уплаты налога, указав, что данная норма не может быть истолкована как запрет на налоговую реконструкцию и на использование уплаченных сумм налога в счет погашения недоимки по НДФЛ, вменяемой налоговому агенту.
Таким образом, сформировался подход, позволяющий при наличии подтвержденного согласия физических лиц применить налоговую реконструкцию и уменьшить сумму доначислений на размер уже уплаченного НПД. Для минимизации финансовых рисков налоговым агентам рекомендуется заблаговременно обеспечить документальное подтверждение волеизъявления исполнителей на зачет уплаченного НПД в счет НДФЛ.
Влияние переквалификации услуг самозанятых в трудовые отношения на их трудовой стаж
С 1 января 2026 г. плательщики НПД получили возможность добровольной уплаты страховых взносов в целях формирования страхового стажа. Отметим, что страховой стаж важен при выходе на пенсию — так, только не менее 15 лет страхового стажа позволяют стать получателем страховой пенсии12.
Принятый Федеральный закон от 15.12.2025 № 456-ФЗ (далее — Закон № 456) регулирует добровольное вступление самозанятых в правоотношения с СФР до 2028 г., то есть до завершения действия режима самозанятости. Тариф страхового взноса устанавливается в размере 3,84% страховой суммы, при этом самозанятым предоставлено право выбора взноса — на полный календарный месяц установлены следующие размеры — 35 000 руб. (сумма отчислений — 1 344 руб. в месяц) и 50 000 руб. (сумма отчислений — 1920 руб. в месяц)13.
Все перечисленные самозанятыми средства учитываются в его страховом стаже. Таким образом, они получают социальные гарантии наравне с другими категориями застрахованных лиц. Кроме накопления страхового стажа, уплата страховых взносов влияет и на возможность самозанятого по получению пособия по временной нетрудоспособности — она возникает после шести месяцев уплаты взносов (ч. 1 ст. 6 Закона № 456).
Данное нововведение имеет прикладное значение. Во-первых, лицам, применяющим режим НПД, теперь доступен оптимальный путь для сохранения страхового стажа и формирования в будущем страховой пенсии. Во-вторых, с точки зрения отношений с заказчиками возникает вопрос о допустимости зачета страховых взносов, добровольно уплачиваемых самозанятым лицом, в счет взносов, доначисленных работодателю при переквалификации отношений с самозанятым лицом в трудовые и доначислении страховых взносов14. Представляется, что с учетом новизны режима уплаты страховых взносов по специальному тарифу для самозанятых мы не можем опираться на сложившиеся подходы, однако предполагаем, что по аналогии с зачетом НПД против НДФЛ для положительного решения о зачете потребуется волеизъявление самого самозанятого.
Таким образом, на текущий момент госорганы формируют все более строгий подход к практике привлечения самозанятых к рабочим функциям — это выражается и в разработке дополнительных риск-факторов, установленных на уровне правительственных актов, и в формировании отдельных подходов уже в рамках судебной практики. Основные нарушения, препятствующие безопасному привлечению самозанятых, остаются прежними — это внедрение самозанятого наряду с работниками компании в корпоративную структуру с систематическими выплатами и отсутствием контроля за результатами оказания услуг, а со стороны самого лица — отсутствие или ограниченность иных заказчиков. Из важных элементов защиты на этапе спора с налоговым органом следует выделить проявление инициативности со стороны самозанятых при решении вопроса о зачете платежа по НПД в счет доначисленного заказчику НДФЛ. В остальном видим важным придерживаться общих положений правовой «гигиены» при выстраивании сотрудничества с плательщиками НПД в виде несмешения их с работниками штата.
1 Абзац 2 Пояснительной записки к проекту Закона № 422.
2 Часть 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
3 Абзац 3 п. 14 Порядка использования мобильного приложения «Мой налог».
4 Часть 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
5 Часть 2, 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ.
6 Статья 10 Закона № 422.
7 https://rostrud.gov.ru/reyestr/reestr-rabotodateley/.
8 Утвержденный приказом Минтруда от 30 ноября 2021 г. № 838н (далее — Перечень риск-индикаторов).
9 Приказ Минтруда России от 28.11.2024 № 640н.
10 Приказ Минтруда России от 08.12.2025 № 685н.
11 https://regulation.gov.ru/projects/166515/.
12 Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
13 Часть 7 ст. 5, ч. 3 ст. 5 Закона № 456.
14 См., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.01.2025 № Ф10-5867/2024 по Делу А54-1195/2023.