ФНС России в письме от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@ раскрыла механизм применения пониженного тарифа страховых взносов для субъектов МСП, действующий с 2026 г. Налоговики не только напомнили о двух обязательных условиях — принадлежности основного вида деятельности к утвержденному перечню и 70-процентной доле дохода от него, — но и детализировали порядок действий при смене кодов ОКВЭД или утрате статуса МСП. Подробности в материале.
Условия применения пониженного тарифа
С 1 января 2026 г. в соответствии с п. 2.4 и 13.3 ст. 427 НК РФ, субъектам МСП предоставляется право на единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. Для этого необходимо выполнение двух обязательных условий:
-
основной вид экономической деятельности, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, должен входить в Перечень, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р (далее — Перечень);
-
по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов от осуществления основного вида деятельности должна составлять не менее 70% от суммы всех доходов (определяемых в порядке глав 23, 25 или 26.2 НК РФ).
ФНС России подчеркивает, что, если плательщик не соответствует указанным условиям, он лишается права на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие.
Детализация по ОКВЭД
Налоговики разъяснили, что Перечень видов экономической деятельности для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов сформирован на уровне классов и подклассов по иерархическому методу классификации ОКВЭД 2. Соответственно, если в Перечне указан определенный класс или подкласс, то все входящие в него более узкие группировки (подклассы, группы, подгруппы и конкретные виды) автоматически также относятся к льготным.
Это значит, что плательщикам не нужно искать в перечне точное совпадение, если их код является составной частью утвержденного класса. Например, в Перечне указан код 10 «производство пищевых продуктов». Если указанным в ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации является «Производство мяса птицы в замороженном виде» (код 10.12.2), этот вид деятельности относится к льготным, поскольку входит в указанный в Перечне код 10.
Изменение основного вида деятельности в течение года
Последствия смены субъектом МСП кода основного вида деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в течение текущего года зависят от того, попадает ли новый вид деятельности в льготный перечень.
Так, если в течение года основной вид деятельности изменен на код, включенный в Перечень, плательщик вправе применять пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором произведено изменение. При этом обязательным остается соблюдение условия о 70-процентной доле доходов от этого нового вида по итогам отчетных периодов текущего года.
Если же основной вид деятельности изменен на код, не поименованный в Перечне, право на пониженный тариф утрачивается. Отсчет потери права начинается также с 1-го числа месяца, в котором изменены сведения в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
Исключение из реестра МСП
Организация или ИП может соответствовать критериям по виду деятельности и доле доходов, но утратить статус субъекта МСП (плательщик исключен из реестра субъектов МСП). В этом случае организация (ИП) лишается права на пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение из реестра МСП.
Рекомендации плательщикам
Учитывая разъяснения налоговиков, плательщикам, применяющим пониженный тариф страховых взносов, следует обратить внимание на несколько моментов:
-
необходимо убедиться, что основной код деятельности, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), входит в Перечень (с учетом иерархической структуры ОКВЭД 2);
-
важно ежеквартально отслеживать долю доходов от льготного вида деятельности. Падение показателя ниже 70% грозит перерасчетом взносов с начала года;
-
при планируемом изменении основного вида деятельности необходимо учитывать, что право на льготу (или его утрата) возникает с даты внесения изменений в государственный реестр, а не с начала календарного года.