С 1 января 2026 г. в п. 6.2 ст. 210 НК РФ внесены изменения, которые касаются расчета НДФЛ с выплат исходя из среднего заработка с применением районных коэффициентов и процентных надбавок. В письме от 18.02.2026 № ЗГ-35-11/1411@ ФНС России разъяснила, нужно ли в связи с этим разделять налоговую базу по больничным.
Вопрос с разделением налоговой базы по выплатам, рассчитываемым исходя из среднего заработка работникам Крайнего Севера, возник в начале прошлого года в связи с введением пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ. Дело в том, что зарплата работников облагается по этой шкале (по ставкам, установленным п. 1 ст. 224 НК РФ), а вот к выплатам в виде районных коэффициентов и надбавок применяется ставка НДФЛ, установленная п. 1.2 ст. 224 НК РФ (13% с дохода, не превышающего 5 млн руб. и 15% с суммы превышения 5 млн руб.).
Изначально ФНС России в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ указала, что из суммы выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка (в частности, отпускных) нужно вычленять часть, относящуюся к районным коэффициентам и надбавкам, и облагать эту часть по ставкам, установленным п. 1.2 ст. 224 НК РФ (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 04, 2025).
Однако затем, в письме от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ ФНС России изменила свое мнение. Учитывая позицию Минфина России и Минтруда России, налоговики пришли к выводу, что из выплат работникам Крайнего Севера, рассчитываемых исходя из среднего заработка и не относящихся к заработной плате, не нужно вычленять часть, относящуюся к районным коэффициентам и надбавкам, и облагать эту часть НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 1.2 ст. 224 НК РФ. Вся сумма таких выплат облагается НДФЛ по пятиступенчатой прогрессивной шкале и включается в основную налоговую базу (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 24, 2025).
С этого года в п. 6.2 ст. 210 НК РФ были внесены изменения. Согласно им часть выплат исходя из среднего заработка, относящаяся к районным коэффициентам и надбавкам, облагается по ставкам, установленным п. 1.2 ст. 224 НК РФ.
В комментируемом письме ФНС России разъяснила, что указанный порядок применяется ко всем выплатам, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в том числе и к пособию по временной нетрудоспособности.
Из сказанного налоговиками следует, что по больничным работникам Крайнего Севера налоговую базу по НДФЛ нужно разделять. Часть, относящаяся к районным коэффициентам и надбавкам, нужно облагать по ставкам, установленным п. 1.2 ст. 224 НК РФ, а оставшуюся часть — по общей пятиступенчатой прогрессивной шкале. Такой же порядок применяется и ко всем другим выплатам из среднего заработка.