Для крупного бизнеса в России существует особая форма налогового контроля — налоговый мониторинг. Вместо внезапных выездных проверок — постоянный онлайн-диалог с ИФНС. Многие собственники опасаются этого режима, считая его чрезмерно обременительным и рискованным. Однако у него есть и мощные преимущества, главное из которых — легальная возможность избежать проверок и заранее узнать позицию налоговиков по спорным операциям. В материале разбираемся, в каких случаях налоговый мониторинг становится не затратной процедурой, а эффективным инструментом управления рисками.
Налоговый кодекс содержит несколько процедур налогового контроля, одной из которых является налоговый контроль в форме налогового мониторинга (раздел V.2 НК РФ).
Собственник бизнеса, имеющий большой опыт взаимодействия с налоговыми органами, участия в проверках и оспаривания их результатов, может считать, что это крайне невыгодный для налогоплательщика режим налогового контроля, который обременителен и опасен с точки зрения привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
При этом для принятия объективного и взвешенного решения необходимо видеть не только минусы, но и плюсы налогового мониторинга.
Что потребует от компании налоговый мониторинг: главные «минусы»
К минусам налогового мониторинга с точки зрения бизнеса относятся:
-
необходимость обмена информацией с налоговым органом в соответствии с регламентом информационного взаимодействия и затрат на электронный обмен информацией;
-
необходимость иметь в организации систему внутреннего контроля, направленную на предотвращение правонарушений в области налогов и сборов;
-
необходимость раскрыть участников организации, доля которых составляет более 25%;
-
мониторинг проводится постоянно в течение года, и если налогоплательщик не изъявит желания отказаться от продолжения налогового мониторинга до 1 декабря года, в котором проводится налоговый мониторинг, то он будет продолжаться и далее, в соответствии с предусмотренным порядком1 его проведения.
Обобщая недостатки налогового мониторинга, можно сказать, что он влечет финансовые затраты, необходимость создания системы комплаенса в компании и проводится постоянно.
Главные «плюсы»: безопасность и предсказуемость
При этом есть очевидные преимущества процедуры налогового мониторинга:
-
налоговый орган сообщит налогоплательщику обо всех сомнительных, по его мнению, операциях и потребует пояснения;
-
если доводы и пояснения налогоплательщика не были убедительными, налоговый орган составит и направит налогоплательщику мотивированное мнение по установленной форме, содержащее позицию налогового органа по спорному вопросу;
-
сам налогоплательщик перед совершением операции, в квалификации которой есть сомнения, может запросить мотивированное мнение налогового органа по спорному вопросу;
-
при несогласии налогоплательщика с мотивированным мнением налогового органа он может оспорить его в вышестоящем налоговом органе путем инициирования взаимосогласительной процедуры2.
-
выполнение требований, содержащихся в мотивированном мнении налогового органа, не является обязательным для налогоплательщика.
Позиция судов и самое важное преимущество
Судебная практика3 подтверждает, что мотивированное мнение налогового органа предполагает принятие налогоплательщиком мер по обеспечению соблюдения налогового законодательства, соответственно, позволяет снизить риски нарушения налогового законодательства и, как следствие, риски наступления негативных последствий, в том числе избежать в будущем доначислений сумм налогов, пеней и штрафов, а неисполнение мотивированного мнения не влечет никаких последствий.
Еще одним значительным преимуществом процедуры налогового мониторинга является отсутствие камеральных и выездных налоговых проверок, пока ведется налоговый мониторинг4. Проведение выездной проверки возможно только в случае неисполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа в том виде, в котором оно составлено после проведения взаимосогласительной процедуры.
Налоговый мониторинг: инструмент для управления рисками
Исходя из приведенных преимуществ, налоговый мониторинг поможет избежать доначисления штрафов и пеней, заблаговременно изучить и оценить позицию налогового органа по тому или иному вопросу, минимизировать последствия доначисления налогов, добровольно исчислив и уплатив налоги в соответствии с позицией, изложенной налоговым органом в мотивированном мнении.
При этом налогоплательщик вправе не соглашаться с мотивированным мнением, исчислить налоги в соответствии с собственным толкованием налогового законодательства и ждать назначения выездной налоговой проверки, оспаривать ее результаты в установленном законом порядке.
Таким образом, налоговый мониторинг — это возможность планировать свою деятельность, подходить к исполнению обязанности по исчислению и уплате налогов, исходя из знания позиций обеих сторон налоговых правоотношений, и управлять налоговыми рисками, в том числе риском привлечения к уголовной ответственности.
На наш взгляд, преимущества налогового мониторинга очевидны, но в каждом конкретном случае следует взвесить плюсы и дополнительные обременения процедуры налогового мониторинга и принять решение, исходя из масштабов бизнеса и степени рисков, ему присущих.
1Порядок установлен ст. 105.29 НК РФ.
2Процедура урегулирована ст. 105.31 НК РФ.
3Постановление АС МО по делу № А40-305119/2023.
4Пункт 1.1 ст. 88 и п. 5.1 ст. 89 НК РФ.