С 1 января 2026 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, согласно которым ставка НДС повышена до 22%, а также введены новые требования к оформлению счетов-фактур при получении авансов. До официального утверждения обновленных форм документов ФНС России рекомендует налогоплательщикам использовать новые проекты форм счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, приведенные в письме от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@. В них добавлены специальные графы для отражения операций, связанных с зачетом предварительной оплаты.
С нового года в счете-фактуре нужно указывать порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Пока новые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж официально не утверждены, ФНС России предлагает налогоплательщикам использовать рекомендуемые формы. Их отличие от действующих следующее:
-
в счете-фактуре добавлена новая строка 5б. Она заполняется продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) в случае реализации с 1 января 2026 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты;
-
книга покупок (дополнительный лист книги покупок) дополнена графой 7а. Она заполняется продавцом в случае применения им вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с оплаты, частичной оплаты или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой графе указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей;
-
книга продаж (дополнительный лист книги продаж) дополнена графой 11а. Она заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей. В этой графе указываются данные, отраженные в новой строке 5б счета-фактуры.
ФНС России также обращает внимание, что в графах 14 и 17 книги продаж указывается налоговая ставка НДС в размере 22%, а в графах 14а и 17а — налоговые ставки 20 или 18%.