ФНС подготовила методические рекомендации, которые разъясняют новый порядок исчисления НДС для организаций и ИП, применяющих УСН. В документе ФНС приводятся разъяснения по ключевым вопросам, включая условия возникновения обязанности по уплате налога, применение специальных налоговых ставок в размере 5 и 7%, а также порядок оформления и представления налоговой отчетности.
В каком случае возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС
Если доходы за 2025 г. превысили 20 млн руб., то с 01.01.2026 у плательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. При этом если он обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, однако осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает указанная обязанность. Перечень операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в ст. 146, 149 НК РФ. Однако в этом случае у него возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в разд. 7 которой отражается информация об этих операциях.
Обратите внимание! Критерий доходов за истекший календарный год оценивается ежегодно: за 2025, 2026, 2027 и последующие годы.
Как считать 20 млн руб. доходов
Если до 01.01.2026 и после этой даты налогоплательщик применяет УСН, то 20 млн руб. считается по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН.
Если в 2025 г. ИП применял одновременно УСН и ПСН/ ОСНО и ПСН/ ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2025 г. по обоим применяемым режимам налогообложения.
При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы.
Обратите внимание! Если плательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 20 млн руб. учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение.
В каком случае плательщик УСН обязан в 2026 г. начать уплачивать НДС
Если доходы за 2025 г. будут меньше 20 млн руб. и при этом в течение 2026 г. сумма доходов превысит 20 млн руб., но не превысит 490,5 (450х1,090) млн руб., то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн руб., плательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Например
За 2025 г. доходы составили 15 млн руб. С 1 января 2026 г. у плательщика УСН не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Однако в мае 2026 г. доходы с начала года превысили 20 млн руб. и составили 25 млн руб. Соответственно, с января по май 2026 г. он не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по операциям с 1 июня 2026 г. должен начать его исчислять и уплачивать. Таким образом, первая декларация по НДС представляется им за II квартал 2026 г. (в декларацию по НДС включаются в том числе сведения из книги покупок и книги продаж).
Обратите внимание! В последующие годы должен применяться аналогичный порядок. Если за предыдущий календарный год доходы не превысили суммовой порог, то при его превышении в текущем календарном году у плательщика УСН появляется обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного порога.
Нужно ли исчислять и платить НДС применяющим УСН организациям, созданным в 2026 г.
Если доходы у применяющих УСН организаций, созданных в 2026 г., или у филиц, получивших в 2026 г. статус ИП, не превышают в 2026 г. 20 млн руб., обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет в 2026 г. у них не возникает.
Если доходы у таких налогоплательщиков превысили в 2026 г. 20 млн руб., но не превысили 490,5 (450х1,090) млн руб., то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн руб., плательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Например
Организация создана в феврале 2026 г. В мае доходы с даты создания организации превысили 20 млн руб. и составили 25 млн руб. Соответственно с февраля по май налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по операциям с 1 июня 2026 г. должен начать его исчислять и уплачивать. Поэтому первая декларация по НДС представляется им за II квартал 2026 г. (в декларацию по НДС включаются в том числе сведения из книги покупок и книги продаж).
Обратите внимание! Аналогичный подход применяется ко вновь созданным организациям (к физическим лицам, получившим статус ИП) в 2027, 2028 гг. и т.д.
Условия применения специальных ставок
Пороговые значения доходов для ставки НДС 5 и 7% подлежат индексации (на коэффициент-дефлятор для УСН). На 2026 г. он составляет 1,090.
-
Ставка НДС 5% применяется с 01.01.2026, если доходы за 2025 г. составили от 20 млн руб. до 250 млн руб.
-
Ставка НДС 7% применяется с 01.01.2026, если доходы за 2025 г. составили от 250 млн руб. до 450 млн руб.
Если доходы плательщика УСН за 2025 г. не превысили 20 млн руб., то ставка НДС 5% применяется в 2026 г. с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 20 млн руб. до месяца (включительно), в котором доходы с начала 2026 г. превысили 272,5 (250х1,090) млн руб. Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 272,5 млн руб. и до месяца, в котором доходы превысили 490,5 (450х1,090) млн руб., применяется ставка НДС 7% (с 1-го числа месяца, в котором доходы превысили 490,5 млн руб. применяется НДС по общеустановленной ставке, в том числе НДС по ставке 7% пересчитывается по ставке 22 или 10%).
Ставки НДС 5 и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.
Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно, если плательщик УСН утратит право на их применение (то есть доходы за 2026 г. превысят 490,5 млн руб.) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за 2026 г. будут менее 15 млн руб.).
Для плательщиков УСН, впервые перешедших на применение ставки НДС 5 или 7% в 2026 г., предусмотрено исключение. Они могут отказаться от ее применения, не дожидаясь истечения 12 кварталов. Такой отказ возможен в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7%.
Пример 1
С 01.01.2025 плательщик УСН применяет ставку НДС 5%. В октябре 2025 г. его доходы превысили 250 млн руб. и составили 270 млн руб. В связи с этим с ноября 2025 г. он применяет ставку НДС 7%. С 01.01.2026 и в течение всего 2026 г. налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (так как доход по итогам 2025 г. стал более 250 млн руб.). За 2026 г. доходы составили 230 млн руб. С 01.01.2027 он будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (так как доход по итогам 2026 г. снизился и стал менее 272,5 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 г. в размере 1,090). В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с I квартала 2025 г., а с I квартала 2028 г. отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5(7)% или 22(10)%.
Пример 2
С 01.01.2026 плательщик УСН применяет ставку НДС 5%. За 2026 г. доходы составили 13 млн руб. В связи с этим с 01.01.2027 он освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (так как доходы за 2026 г. составили менее 15 млн руб.). Если освобождение от НДС впоследствии (в 2027 г. или далее) прекратится в связи с превышением порогового дохода, то налогоплательщик УСН будет вправе:
а) снова выбрать ставку НДС 5 (7)% или 22(10)%;
б) в случае выбора ставки 5(7)% отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.
Обратите внимание! Если в 2025 г. ИП применял одновременно УСН и ПСН или ОСНО и ПСН, либо ЕСХН и ПСН, то для применения специальных ставок НДС 5 или 7% учитываются фактические доходы по обоим налоговым режимам.
Когда применяется ставка НДС 0%
Плательщики УСН, которые выбрали ставку НДС 5 или 7%, имеют право на применение ставки НДС в размере 0% только по отдельным операциям. Такие операции перечислены в подп. 1—1.2, 2.1—3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним, в частности, относятся:
-
экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
-
международные перевозки товаров;
-
транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
-
реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Обратите внимание! Обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть документально подтверждена. Перечень таких документов предусмотрен ст. 165 НК РФ. Если по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров документы в налоговый орган не представлены, то плательщик УСН не вправе применить ставку НДС 0% и обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС в налоговом периоде (квартале), в котором истекли указанные 180 дней.
В каких случаях ставки НДС 5 и 7% не применяются
Ставки 5 и 7% не применяются:
-
при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
-
при исчислении НДС налогоплательщиком УСН-покупателем в качестве налогового агента.
В какой момент возникает обязанность исчислить НДС
Согласно общему правилу применения НДС, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
2) день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, до даты отгрузки получит аванс, то НДС следует исчислить как при получении аванса, так и при последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса.
Налоговая база при получении аванса определяется с суммы полученного аванса — то есть с суммы, включающей в себя НДС. Поэтому если такой плательщик УСН применяет специальные ставки, то для исчисления НДС применяется соответствующая применяемой ставке расчетная ставка НДС. Так, ставке 5% соответствует расчетная ставка — 5/105, ставке 7% — 7/107. Чтобы не было двойного налогообложения, ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету в момент исчисления НДС с отгрузки.
Например
В марте 2026 г. плательщик УСН (у которого доход за 2025 г. превысил 20 млн руб., но не превысил 272,5 млн руб., и который применяет ставку НДС 5%) получил аванс в сумме 105 руб. с учетом НДС. С аванса НДС исчислен по расчетной ставке 5/105, то есть — (105х5/105) = 5 руб. Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за I квартал 2026 г.
Во II квартале 2026 г. произведена отгрузка в счет этого аванса. НДС исчислен с отгрузки 100х5% = 5 руб. Эта сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за II квартал 2026 г. Одновременно НДС, исчисленный с аванса в I квартале, заявляется к вычету в декларации за II квартал. Таким образом, дополнительной уплаты налога за II квартал 2026 г. не возникает.
Если оплата производится уже после отгрузки, то НДС исчисляется один раз — в момент отгрузки. При оплате НДС уже не исчисляется.
Например
В марте 2026 г. плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, отгрузил товары на сумму 105 руб., в том числе НДС — 5 руб. Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и подлежит уплате в бюджет за I квартал 2026 г. Оплата за отгруженные в марте товары поступила в апреле. НДС в апреле уже не исчисляется.
Обратите внимание! Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при его получении не выставляется.
Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.
Например
Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%, и в январе 2026 г. он получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 руб., в том числе НДС. Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе на сумму 105 руб., в том числе НДС 5 руб.; в феврале на сумму 210 руб., в том числе НДС 10 руб.; в марте на сумму 84 руб., в том числе НДС 4 руб. Сумма авансов, по которым не было отгрузки в I квартале 2026 г., составила 126 руб. Как надо исчислить НДС в I квартале 2026 г.: НДС с отгрузки в январе — 100х5% = 5 руб.; НДС с отгрузки в феврале — 200х5% = 10 руб.; НДС с отгрузки в марте — 80х5% = 4 руб.; НДС с авансов в I квартале — 126х5/105 = 6 руб.
Счет-фактура
При отгрузке товаров (работ, услуг) плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, обязан выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумаге или в электронном виде в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также при получении авансов в счет этой отгрузки. Для покупателя счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
Если плательщик УСН осуществляет операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), то счета-фактуры он не составляет.
Обратите внимание! Если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, реализует товары (работы, услуги) физическим лицам, то счета-фактуры он не выставляет (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае возможно составить сводный документ (например, справку бухгалтера), содержащий суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в книге продаж.
Регистрация счета-фактуры
Выставленные налогоплательщиком УСН счета-фактуры необходимо зарегистрировать в книге продаж. По окончании квартала сведения из книги продаж переносятся в декларацию по НДС (раздел 9).
При реализации товаров (работ, услуг) физлицам в книге продаж регистрируются сводные документы.
Если плательщик УСН имеет право на вычеты по НДС (в отдельных случаях), то он ведет книгу покупок.
По истечении квартала сведения из книги покупок переносятся в декларацию по НДС (раздел 8).
Как исчислить НДС по длящимся договорам
Если покупатель перечислит продавцу — налогоплательщику УСН, применяющему освобождение от уплаты НДС, аванс до 01.01.2026, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2026 — НДС с аванса, полученного в 2025 г., не исчисляется.
Если в указанном случае стороны договора в рамках гражданского законодательства не достигли соглашения об изменении цены длящегося договора с доплатой продавцу суммы НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2026 г. необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 22/122, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС).
Если цена договора была увеличена судом с учетом постановления КС РФ от 25.11.2025 № 41-П, продавец корректирует сумму НДС с учетом вступившего в силу решения суда.
Например
Плательщик УСН получил в III квартале 2025 г. аванс 100 руб. без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 руб. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2026 г., то есть во II квартале. Цена товара по договору не менялась. Плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2026 применяет ставку НДС 5%.
Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за II квартал 2026 г. следующим образом: (100х5/105) = 4,76 руб. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.
Обратите внимание! С 2026 г. если налогоплательщик УСН, освобожденный от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет, или применяющий ставку НДС 5 или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).
В каких случаях можно заявить налоговые вычеты по НДС
В отдельных случаях налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе заявить к вычету следующий НДС:
1) исчисленный самим плательщиком УСН при получении авансов или при отгрузке (по сути, это возврат из бюджета ранее уплаченной суммы налога).
Исчисленный НДС можно заявить к вычету в следующих случаях:
-
при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
-
при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
-
при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
-
при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения;
-
при документальном подтверждении нулевой ставки НДС, если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик УСН не подтвердил применение нулевой ставки, исчислил НДС и уплатил налог в бюджет.
Вычет исчисленного НДС вправе заявить как налогоплательщик УСН, применяющий общую ставку 22 или 10%, так и применяющий специальные ставки 5 или 7%.
В указанных случаях в книге покупок регистрируются авансовые счета-фактуры либо корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, работ, услуг) или счета-фактуры, составленные в случае неподтверждения нулевой ставки НДС. Сведения из книги покупок выгружаются в декларацию по НДС.
2) предъявленный НДС при покупках, при ввозе товаров в РФ и (или) при перечислении авансов продавцу за будущие покупки («входной» НДС).
Этот вычет «входного» НДС вправе заявить к вычету налогоплательщик УСН, применяющий общеустановленную ставку НДС 22 или 10%.
Право на вычет «входного» НДС у плательщика УСН, применяющего общеустановленную ставку НДС 5 или 7%, или у плательщика УСН, применяющего освобождение от уплаты НДС, отсутствует. В этом случае «входной» НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок.
Переходные положения
Суммы «входного» НДС по остаткам товаров, которые до конца 2025 г. налогоплательщики УСН не отнесли к расходам (не использовали) при применении УСН:
-
можно принять к вычету по правилам главы 21 НК РФ — при условии, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 22 или 10% (п. 9—9.1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ и п. 8 ст. 145 НК РФ);
-
к вычету принять нельзя, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 5 и 7% (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Восстановление «входного» НДС
При изменении режима налогообложения НДС плательщик УСН обязан восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС, а именно:
-
в случае перехода с общеустановленной ставки НДС в размере 20 или 22% (10%) на специальные ставки НДС 5 или 7%;
-
в случае перехода с начала 2026 г. со ставки НДС в размере 20 или 10% на освобождение от НДС, если доход за истекший календарный год составил менее 20 млн руб. (либо менее иного порогового значения, применимого на соответствующий год).
Восстановление НДС означает, что «входной» НДС, ранее принятый к вычету, подлежит уплате в бюджет в составе общей суммы налога по декларации. Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5 или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС.
Восстановление сумм НДС производится в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5 или 7% (подп. 2 п. 3. ст. 170 НК РФ) или в последнем налоговом периоде (в IV квартале) до начала применения освобождения от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Обратите внимание! Восстановление к уплате в бюджет сумм входного НДС, ранее принятого к вычету по приобретенным основным средствам, производится пропорционально остаточной стоимости такого основного средства.
Сроки и порядок представления декларации и уплаты налога
Декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговый орган исключительно в электронном виде через оператора ЭДО. Срок ее представления — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговые агенты, применяющие освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, вправе представить декларацию на бумаге.
НДС уплачивается равными долями в течение трех месяцев до 28-го числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом.
Например
НДС к уплате за I квартал 2026 г. составил 120 руб. и уплачивается в следующие сроки:
-
первый платеж 40 руб. не позднее 28 апреля;
-
второй — 40 руб. не позднее 28 мая;
-
третий — 40 руб. не позднее 29 июня (28 июня — выходной).
Обратите внимание! Во всех разделах декларации по НДС (за исключением разд. 8–12) показатели указываются в полных рублях (п. 15 Порядка заполнения декларации по НДС). Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.