Невостребованная кредиторская задолженность, оставшаяся после расчетов с кредиторами и распределения имущества акционерам, образует внереализационный доход (постановление АС Московского округа от 05.11.2025 № Ф05-17820/2025 по делу № А40-142023/2024).
Суть дела
Спор возник в ходе ликвидации банка. Инспекция провела камеральную проверку декларации банка по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 г., по итогам которой был доначислен налог. Причиной стало невключение во внереализационные доходы невостребованной кредиторской задолженности.
Налоговики указали, что расчеты с кредиторами банка были завершены. Обязательства банка перед кредиторами прекратились в момент передачи оставшегося после расчетов имущества акционерам банка в мае 2022 г. Поскольку кредиторы не заявили требований о погашении спорной задолженности, она превратилась в невостребованную кредиторскую задолженность в виде непогашенных обязательств. Такая задолженность в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит включению во внереализационные доходы.
Банк обратился в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа и отказали в удовлетворении требований банка.
Они указали, что п. 18 ст. 250 НК РФ предусматривает включение во внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности, списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям, предусмотренным законом. В данном случае таким основанием стало прекращение обязательств банка перед кредиторами в связи с завершением расчетов и передачей имущества акционерам, при этом кредиторы не предъявили требований по спорным суммам.
На момент передачи имущества банка акционерам (май 2022 г.) установленные требования кредиторов были удовлетворены на 100%, что подтверждается официальными данными. Таким образом, обязательства банка перед кредиторами прекратились.
Акционерное соглашение от 14 апреля 2022 г. прямо предусматривало, что акционеры принимают в собственность все имущество банка, оставшееся после расчетов с кредиторами. Более того, акционеры приняли на себя обязательства по исполнению требований кредиторов банка после распределения имущества. Это опровергло довод банка и его акционеров об отсутствии соглашения, затрагивающего обязательства.
Суды отклонили довод о том, что доход возник в более раннем периоде (полугодие 2022 г.). Они указали, что внереализационный доход в виде невостребованной задолженности получен банком именно в результате передачи имущества акционерам, после чего у банка исчезла обязанность их погашения перед кредиторами. Поскольку банк не включил эту сумму в доходы при подаче декларации за девять месяцев 2023 г., доначисление за этот период правомерно.
Кассационный суд отклонил аргумент о неясности судьбы задолженности при ликвидации, сославшись на Определение Конституционного суда РФ от 28.04.2022 № 1089-О, согласно которому, если в будущем появятся основания для исполнения обязательства, налогоплательщик (или его правопреемники) сможет скорректировать свои налоговые обязательства в установленном порядке.