Трудовой кодекс обязывает работодателя предоставлять работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, перерывы для кормления ребенка, оплачиваемые в размере среднего заработка. При работе в выходной день оплата производится в двойном размере. Разберемся, распространяется ли это правило на перерывы для кормления.
Минфин России в письме от 22.10.2025 № 03-11-06/2/102816 рассмотрел ситуацию, когда применяющая УСН (доходы минус расходы) компания привлекла к работе в выходной день работницу (с ее согласия), которой ежедневно предоставляются перерывы для кормления ребенка. Поскольку согласно положениям ст. 153 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере, у компании возник вопрос: правомерно ли при расчете налога по УСН (доходы минус расходы) учитывать в составе расходов на оплату труда оплату перерывов для кормления ребенка в выходной день в двойном размере?
Специалисты финансового ведомства прямого ответа на поставленный вопрос не дали. Они лишь указали, что перечень расходов на УСН установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, перечисленные в подп. 5, 6, 7, 9—21, 38 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ. Расходы, не включенные в указанный перечень расходов, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.
Отметим, что согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах на УСН учитываются расходы на оплату труда, которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются затраты на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка. Таким образом, из сказанного чиновниками следует лишь то, что на УСН можно учесть расходы на оплату перерывов для кормления ребенка в составе расходов на оплату труда. Поскольку Минфин России никаких разъяснений о размере оплаты не дал, разберемся с этим самостоятельно.
Статья 258 ТК РФ устанавливает, что перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.
Для всех предусмотренных Трудовым кодексом случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления (ст. 139 ТК РФ). Согласно п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.04.2025 № 540, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При этом п. 5 этого Положения установлено, что предусмотренные трудовым законодательством перерывы для кормления ребенка не исключаются из расчетного периода при исчислении среднего заработка. Таким образом, перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и учитываются при расчете среднего заработка.
Положениями ст. 153 ТК РФ установлено, что работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Никаких исключений из этого правила в отношении перерывов для кормления Трудовым кодексом не предусмотрено. И поскольку перерывы для кормления включаются в рабочее время, их оплата при работе в выходной день тоже должна производиться в двойном размере.