Отказ от уплаты НДС сулит бизнесу упрощение документооборота и снижение цены для потребителя. Но так ли он выгоден на практике? Для компаний, работающих с плательщиками НДС, он оборачивается потерей контрагентов, а неучтенный «входной» налог значительно увеличивает расходы. В условиях, когда лимиты для освобождения могут быть ужесточены, критически важно оценить все за и против, чтобы не попасть в зависимость от этого рискованного налогового инструмента.
Кто может быть освобожден
Если организация или ИП применяет ОСНО либо УСН, то по общему правилу она является плательщиком НДС (для УСН это правило действует с 01.01.2025). Но при определенных условиях можно получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС означает, что организации либо предпринимателю (п. 1 ст. 145 НК РФ; письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@) не надо:
-
исчислять и платить в бюджет НДС при реализации товаров (работ, услуг) и при получении авансов;
-
сдавать декларацию по НДС;
-
вести книгу покупок.
При этом важно понимать, что льготы по НДС, перечисленные в ст. 149 НК РФ, не имеют никакого отношения к освобождению от обязанностей плательщика НДС, предусмотренному в ст. 145 и 145.1 НК РФ.
Автоматическое освобождение для «упрощенцев»
Для всех организаций и ИП на УСН с этого года стало реальностью, что они являются плательщиками НДС с того момента, как только их выручка достигнет 60 млн руб. Если годовой доход меньше, то упрощенцы освобождены от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. При этом вновь зарегистрированные организации и ИП на упрощенке вправе получить освобождение от НДС в 2025 г. независимо от суммы доходов.
Приятный бонус — упрощенцы применяют освобождение от НДС автоматически, без подачи каких-либо уведомлений в налоговый орган, если их доход укладывается в лимит1.
Минфин в своих письмах разъясняет2, что при определении суммы дохода в целях соблюдения лимита не учитываются:
-
положительные курсовые разницы;
-
субсидии, полученные при безвозмездной передаче в государственную и/или муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
А вот для доходов, не облагаемых НДС (перечисленных в ст. 149 НК РФ), никаких оговорок нет. А значит, их нужно учитывать при определении лимита.
Если организация или ИП на УСН созданы в 2025 г., то они применяют освобождение от НДС с момента регистрации.
Критерий 60 млн руб. за истекший календарный год оценивается ежегодно: если доходы налогоплательщика УСН за истекший календарный год не превысили 60 млн руб., то с начала следующего календарного года он освобожден от уплаты НДС. Например, при решении вопроса о применении освобождения от НДС с 01.01.2026 нужно будет оценить доходы за 2025 г.
Месяц, в котором этот порог будет превышен (не важно, насколько), становится последним месяцем освобождения от уплаты НДС. Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные налогоплательщиком в этом месяце, НДС в любом случае не облагаются (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-07-07/44848, п. 3 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
После утраты права на освобождение налогоплательщик переходит в ряды тех, кто исполняет все обязанности, связанные с НДС, включая необходимость представления налоговой декларации.
Для смягчения перехода от освобождения к обязанностям плательщика НДС правительство приняло решение о неприменении к плательщикам УСН санкции, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за их первый налоговый период, если дата его начала приходится на 2025 г. (постановление от 23.04.2025 № 530).
Помимо необходимости своевременной сдачи отчетности, упрощенцы, которые утратили право на освобождение от уплаты НДС, сталкиваются с проблемами определения момента утраты права на освобождение, расчета налоговой базы в первом месяце.
Кроме того, перед ними остро встает вопрос: а за чей счет уплачивать НДС, если покупателю при предоплате он не был предъявлен, а при отгрузке налоговая база все же определяется? В целом вопросы работы с НДС по переходящим сделкам — одни из самых болезненных в рамках УСН.
ФНС России в п. 16 письма от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ рекомендует при заключении договора с покупателем в 2025 г. предусматривать положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу налог). Вместе с тем на практике редко встретишь контрагента, готового подписаться на покупку по непрогнозируемой заранее цене с необходимостью доплаты даже после того, как он, на первый взгляд, полностью выполнил свои обязательства по сделке.
Условия и лимиты для организаций на ОСНО
Получить освобождение от НДС могут и организации или ИП на ОСНО, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три последовательных календарных месяца составила не более 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, не стоит забывать, что с 2022 г. оказание услуг общепита не облагается НДС (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Раньше это относилось только к компаниям на ОСНО. С 2025 г. организации на упрощенке в сфере общепита тоже не платят налог, если выполнят все условия (см. письма Минфина России № 03-07-11/74812, 03-07-11/84117, 03-07-07/81842).
Чтобы общепиту не платить НДС в этом году, надо соблюсти все необходимые условия по итогам 2024 г. (см. письмо Минфина России от 14.08.2024 № 03-07-07/76169). Условия для применения льгот:
-
вид деятельности соответствует классу 56 ОКВЭД;
-
предельный размер выручки за 2024 г. — 2 млрд руб.;
-
доля дохода от общепита за 2024 г. — не менее 70%;
-
средняя зарплата работников за 2024 г. должна быть не ниже средней зарплаты по отрасли в регионе.
Важно отметить, что с октября 2025 г. действует новый порог доходов предприятий общепита для освобождения от НДС (он увеличен с 2 млрд до 3 млрд руб.). Таким образом, если выручка организации или ИП из отрасли общепита в 2024 г. превысила 2 млрд, но не превысила 3 млрд руб., можно рассчитывать на освобождение от НДС с 1 октября 2025 г. Это пояснил Минфин в письме от 30.07.2025 № 03-07-11/73563.
Казалось бы, законодатель предоставил бизнесу простой и выгодный инструмент для снижения фискальной нагрузки — освобождение от НДС. Однако на практике он таит в себе множество подводных камней, которые могут привести к значительным финансовым потерям и судебным разбирательствам.
Освобождение от НДС — это право, а не обязанность налогоплательщиков, при котором они на законных основаниях могут не исчислять и не уплачивать налог, а также не представлять налоговую декларацию по НДС.
Ключевые условия для получения освобождения для организаций и ИП на ОСНО:
1. Лимит выручки.
У вас есть право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три месяца подряд выручка в совокупности не превысила 2 млн руб. (без учета налога) (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Выручка рассчитывается за три следующих подряд календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ). У вновь созданных организаций и недавно зарегистрированных ИП в трехмесячный период включается месяц их создания (регистрации)3.
Отсутствие выручки в указанный период не мешает получить освобождение от НДС. В этом случае вы не превышаете предельный размер выручки, а значит, можете использовать освобождение. Такой подход подтвердили Минфин России и ФНС России4.
Если вы реализуете в том числе подакцизные товары, применять освобождение вы вправе только по операциям, которые акцизом не облагаются. При этом вы обязаны вести раздельный учет по подакцизным и неподакцизным операциям (п. 2 ст. 145 НК РФ, Определение Конституционного суда РФ от 10.11.2002 № 313-О).
Не могут применять освобождение организации и ИП в следующих ситуациях:
-
у них имеются только подакцизные операции (п. 2 ст. 145 НК РФ);
-
три календарных месяца начиная с месяца их регистрации еще не прошли;
-
они являются участниками простого товарищества, инвестиционного товарищества, концессионерами или доверительными управляющими (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
Отдельные правила освобождения от НДС предусмотрены для организаций, которые имеют статус участника:
-
проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности. Освобождение от НДС они применяют по правилам, установленным ст. 145.1 НК РФ;
-
участника Военного инновационного технополиса «Эра». Для них правила установлены ст. 145.2 НК РФ.
Для организаций и ИП, применяющих УСН или ЕСХН, порядок освобождения от НДС также имеет особенности.
2. Правильный расчет выручки.
Организации определяют выручку для расчета по правилам бухучета5. ИП делают это на основании данных книги продаж с учетом сведений из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций6.
Не включаются в расчет выручки:
1) НДС, который вы предъявляли покупателям (заказчикам) при реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ);
2) выручка от реализации подакцизных товаров (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33);
3) выручка от операций:
-
освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ);
-
от операций, которые не являются объектом налогообложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ либо местом реализации которых не является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).
ВАС РФ разъяснил, что предельный показатель выручки рассчитывается только по операциям, которые облагаются НДС7. Поэтому считаем, что в расчет не включается выручка от операций, которые освобождены от НДС, а также выручка от операций, по которым нет объекта налогообложения;
4) стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы безвозмездно, поскольку в этом случае выручки нет (письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-11/19488);
5) полученные авансы. В бухучете предоплата (авансы) доходом (выручкой) не признается (п. 3, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
6) суммы, которые поступили вам как посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту и т.п.), чтобы выполнить поручение от доверителя, комитента или принципала (п. 12 ПБУ 9/99);
7) оплата за товары (работы, услуги), которые вы реализуете как посредник (п. 3, 12 ПБУ 9/99);
8) выручка от передачи имущественных прав. В пункте 1 ст. 145 НК РФ указана только выручка от реализации товаров (работ, услуг). Имущественные права к ним не относятся (ст. 38 НК РФ).
3. Подача уведомления.
Если ваша выручка за три месяца подряд в целом не превысила 2 млн руб. (без налога) и иные условия соблюдаются, вы можете начать использовать освобождение от НДС. Получать разрешение налогового органа не нужно, но вы должны уведомить его о том, что применяете освобождение (п. 1, 3 ст. 145 НК РФ).
Не позднее 20-го числа месяца, с которого вы используете освобождение, нужно направить в инспекцию уведомление и необходимые документы (п. 3 ст. 145 НК РФ).
По вашему выбору можете подать их (п. 7 ст. 145 НК РФ):
-
в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
-
по почте заказным письмом. В этом случае документы считаются поданными на шестой рабочий день с даты отправки заказного письма;
-
лично.
Нарушение срока уведомления об освобождении от НДС не лишает вас права на применение освобождения8, но злоупотреблять этим не нужно. Если уведомление вы не направили, а уплачивать налог и сдавать отчетность перестали, это привлечет внимание налогового органа.
Ждать какой-то ответ на уведомление от налогового органа не требуется. Сразу после подачи необходимых документов можно переходить на освобождение от НДС, если критерий по сумме выручки соблюден.
Также вы должны восстановить «входной» НДС по товарам (работам, услугам, ОС, НМА), которые вы будете использовать в период применения освобождения.
Освобождение вы применяете в течение 12 месяцев подряд. По завершении этого периода вы должны подтвердить соблюдение лимита выручки и уведомить налоговый орган о продлении освобождения или об отказе от него. Отказаться от освобождения до истечения 12-месячного срока нельзя, но при определенных обстоятельствах вы можете утратить право на него (п. 4–6 ст. 145 НК РФ).
Если налоговый орган установит, что вы не соответствуете условиям, при которых вы освобождаетесь от уплаты НДС, он уведомит вас об отказе в предоставлении этого права либо о его утрате9.
Ключевые проблемы и риски
Выгода для налогоплательщиков очевидна: упрощение документооборота, отсутствие необходимости вести сложный учет по НДС, возможность не включать налог в цену для конечного потребителя, что может повысить конкурентоспособность.
Но именно здесь и начинаются практические проблемы.
Невозможность вычета «входного» НДС
Проблема «входного» НДС самая главная и болезненная проблема для использующих освобождение. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в этом случае не принимаются к вычету.
Пример: компания на освобождении покупает товары для перепродажи на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). В бухгалтерском учете стоимость этих товаров будет не 1 000 000 руб., а все 1 200 000 руб. Эта сумма будет списана в расходы при реализации.
Чем это опасно? Если ваши контрагенты в основном являются плательщиками НДС, вы не сможете зачесть их налог, что делает закупки для вас существенно дороже. Перед принятием решения об освобождении необходим тщательный анализ структуры ваших затрат.
Потеря конкурентоспособности на B2B-рынке
Если ваши покупатели (клиенты) являются плательщиками НДС, они заинтересованы в получении налогового вычета. Вы, не выставляя счет-фактуру с НДС, лишаете их этой возможности. В результате ваша цена для них становится менее привлекательной, чем цена конкурента, который НДС платит.
На практике это часто приводит к тому, что контрагенты требуют снизить цену на сумму «невозмещенного» НДС, либо компания теряет крупных и интересных заказчиков.
Риск внезапной утраты права на освобождение
Если в течение периода освобождения совокупная выручка за любые три последовательных месяца превысит 2 млн руб., право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором было допущено превышение.
При этом «входной» НДС по расходам, относящимся к этому периоду, можно будет принять к вычету, но это не компенсирует штрафные санкции и внезапно возникшую налоговую нагрузку.
Поэтому при применении освобождения от НДС требуется постоянный мониторинг выручки. Бухгалтерия должна быть начеку, особенно в периоды активных продаж.
Сложности ведения раздельного учета
Если налогоплательщик одновременно осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (например, работает как на внутренний рынок, так и на экспорт), он обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Получить освобождение можно только в отношении операций, которые под это освобождение подпадают. На практике инспекции крайне придирчиво проверяют правильность ведения раздельного учета. Ошибки в распределении «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями почти гарантированно приводят к доначислениям и спорам.
Важно знать, что освобождение от НДС возможно в случаях, когда обязательства по уплате НДС появились в результате налоговой проверки (например, в случае утраты права на применение специального режима и доначисление налогов на ОСНО).
Так в судебной практике сформировался один из важных походов к освобождению от НДС. По смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг). Условием для освобождения таких лиц от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, является объективное обстоятельство — соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом, а возможность применения освобождения обусловлена совершением налогоплательщиком операций, не имеющих значения для целей взимания налога исходя из их несущественного объема. Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.
Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов (Определение ВС РФ от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420 по делу № А57-25507/2016, постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 3365/13 по делу № А52-1669/2012, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Проблемой может стать также то, что выделенный в документах поставщиков НДС нельзя брать к вычету, придется включать в стоимость оприходованных товаров (работ, услуг) согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом по товарам, приобретенным до освобождения и не использованным до начала его применения, а также по основным средствам, самортизированным не полностью, НДС нужно будет восстановить и перечислить в бюджет.
Кому выгодно освобождение, а кому от него стоит отказаться
Освобождение от НДС — это не автоматическая выгода, а сложный налоговый инструмент, применение которого требует взвешенного решения.
Прежде чем подавать уведомление, задайте себе ключевые вопросы:
1. Кто мои основные покупатели? (B2C или B2B? Плательщики НДС?).
2. Кто мои основные поставщики? (Каков процент «входного» НДС в моих расходах?).
3. Стабилен ли мой доход? Гарантированно ли я уложусь в лимит 2 млн руб. за три месяца в течение всего года?
4. Ведется ли у меня раздельный учет? (Если есть смешанные операции).
Кому освобождение выгодно?
-
компаниям, работающим на конечного потребителя (B2C), который не заинтересован в вычете НДС;
-
компаниям с небольшим процентом «входного» НДС в расходах (например, в сфере услуг, где основные затраты — это зарплата);
-
компаниям со стабильно невысокой выручкой.
Кому от освобождения стоит отказаться?
-
компаниям, работающим в сегменте B2B, где клиенты требуют НДС к вычету;
-
компаниям с высокими затратами у поставщиков — плательщиков НДС;
-
компаниям, планирующим рост выручки, который может привести к превышению лимита.
Освобождение от НДС — взвешенное решение, а не автоматическая выгода
Решение о применении освобождения от НДС организаций и ИП на ОСНО должно приниматься на основе детального налогового планирования и анализа бизнес-модели. Ошибка на этом этапе может стоить компании не только денег, но и деловой репутации.
1 Пункт 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утв. письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.
2 Письмо Минфина Поссии от 23.12.2024 № 03-07-11/130125.
3 Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-07-14/54111.
4 Письма Минфина России от 23.08.2019 № 03-07-14/64961 и ФНС России в письме от 03.02.2023 № СД-4-3/1232@.
5 Пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина России от 10.03.2020 № 03-07-07/17431.
6 Письмо Минфина России от 11.11.2022 № 03-07-07/109883.
7 Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12. Эта позиция также поддержана официальными органами (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, согласовано с Минфином России).
8 Пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма ФНС России от 03.02.2023 № СД-4-3/1232@, от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@).
9 Письмо ФНС России от 17.05.2022 № ЕА-4-15/5874@.