Когда ОС компании переносится в связи с созданием или реконструкцией объекта капстроительства или линейных объектов, то у нее дохода не возникает. А вот если происходит не создание и реконструкция, а капитальный ремонт — то возникнет внереализационный доход в виде безвозмездно полученных работ по переносу ОС компании.
В письме от 19.09.2025 № СД-4-3/8587@ ФНС России рассмотрела ситуацию, когда при бюджетном финансировании капитального ремонта объектов дорожной инфраструктуры приходится переносить инженерные сети (трубы, кабели), принадлежащие сторонним организациям. Эти организации получают работы по переносу бесплатно. Возникает вопрос: должен ли собственник инженерных сетей платить налог на прибыль с этой безвозмездной услуги?
ФНС России указала, что в общем случае безвозмездно полученные имущество, работы и услуги учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Исключение составляют случаи, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Так, согласно подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. То есть данная норма освобождает от налогообложения доход в виде работ по переносу имущества только при соблюдении двух ключевых условий:
-
работы по переносу имущества выполняются в связи с созданием (строительством) или реконструкцией объектов;
-
финансирование создания (реконструкции) объектов осуществляется из бюджетных средств.
Таким образом, если работы по переносу имущества выполняются не в связи с созданием (строительством) или реконструкцией объектов, а в связи с их капитальным ремонтом, данные работы под действие подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадают и доходы от их безвозмездного выполнения подлежат обложению налогом на прибыль у собственника перенесенного имущества.
Отметим, что эту точку зрения разделяет и Минфин России (см. письмо от 11.04.2022 № 03-03-06/1/30849).
Суды тоже придерживаются такого мнения. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.03.2021 № Ф04-238/2021 по делу № А70-19498/2019 указал, что подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ подлежит применению только в отношении полученных результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, выполненных сторонними организациями при осуществлении указанных в данной норме мероприятий и указанном в ней финансировании.