Единовременная помощь к юбилею, компенсация проезда или оплата детского сада для ребенка сотрудника — начислять ли взносы? Позиция Минфина и ФНС категорична: если выплаты нет в закрытом перечне ст. 422 НК РФ, то взносы начисляются. Однако арбитражные суды смотрят на этот вопрос иначе. В каких случаях можно следовать разъяснениям судов и как правильно оформить документы, чтобы минимизировать риски в споре с налоговиками — подробности в материале.
Позиция налоговых органов
Чиновники исходят из буквального толкования Налогового кодекса РФ. Согласно позиции Минфина и ФНС, начисляемые в рамках трудовых отношений выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, согласно положениям подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ признаются объектом обложения страховыми взносами. Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим. Соответственно, если произведенная работодателем выплата работнику прямо не названа в ст. 422 НК РФ, она подлежит обложению страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений.
Исходя из этой позиции чиновники признают облагаемыми страховыми взносами:
-
материальную помощь, не указанную в подп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ (письма Минфина России от 24.08.2022 № 03-04-06/82478, от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@);
-
премии к юбилейным и праздничным датам (письма Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608);
-
единовременную выплату при выходе на пенсию (письмо Минфина России от 14.12.2020 № 03-15-06/109203);
-
компенсацию проезда к месту работы и обратно (письмо Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032);
-
оплату санаторно-курортных путевок (письма Минфина России от 19.04.2023 № 03-04-06/35707, от 24.08.2022 № 03-04-06/82478;
-
оплату абонемента в спортзал (письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-06/
3209); -
плату за содержание детей работников в детских садах (письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-06/3209).
Подход судов: ключевые критерии и аргументация
Суды применяют не формальный, а экономический подход. Они указывают, что не все выплаты в рамках трудовых отношений являются оплатой труда. Трудовые отношения основаны на выполнении трудовой функции за плату (ст. 15 ТК РФ). Следовательно, объектом обложения взносами должны быть только те выплаты, которые являются вознаграждением за труд.
Выплаты социального характера, не направленные на стимулирование труда и не зависящие от квалификации, сложности, количества и качества работы, не являются оплатой труда, а значит, они не подлежат обложению страховыми взносами.
Такая правовая позиция была изложена еще Президиумом ВАС РФ (см. постановления от 03.12.2013 № 10905/13, от 14.05.2013 № 17744/12), и в дальнейшем поддержана Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ (см. определения от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697, от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952). Суды активно применяют эту правовую позицию при возникновении вопроса о том, подпадает ли выплата работникам под обложение страховыми взносами или нет. Примеры социальных выплат, на которые, по мнению судов, страховые взносы не начисляются, а также ключевые выводы в таблице.
Чтобы суд признал выплату необлагаемой, должны соблюдаться два ключевых критерия (см. таблицу критериев).
Ключевые критерии для признания выплат не облагаемыми страховыми взносами
|
Критерий |
Что означает |
Как это проверит налоговая |
|
Нормативное основание |
Выплата предусмотрена не трудовым договором, а коллективным договором или иным локальным нормативным актом работодателя (например, Положением о материальной помощи) |
Изучат, каким документом установлен порядок выплаты. Если только трудовым договором — риски обложения взносами высоки. |
|
Независимость от трудовых показателей |
Размер выплаты не зависит от должности, зарплаты, стажа, результатов работы, выполнения KPI, наличия дисциплинарных взысканий. Она носит персонифицированный или социальный характер. |
Изучат, отличается ли размер выплаты у работников с разной должностью, имеется ли связь между размером выплаты и трудовой деятельностью работника |
Выплаты, на которые, по мнению, судов страховые взносы не начисляются
|
Выплата |
Судебное решение |
Ключевой вывод суда |
|
Материальная помощь свыше 4000 руб. |
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2025 № 14АП-1654/2025 по делу № А13-14489/2024. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2025 № 05АП-345/2025 по делу № А59-5035/2024. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.01.2024 № Ф04-6638/2023 по делу № А27-4846/2023. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.02.2023 № Ф04-8051/2022 по делу № А27-10909/2022 |
Выплата носила характер социальной поддержки, была предусмотрена локальными актами и не зависела от качества труда. Суд признал, что материальная помощь является мерой социального характера, а не частью оплаты труда. Выплата носила характер соцподдержки (к рождению ребенка), была предусмотрена коллективным договором и не зависела от качества труда. Суд указал на отсутствие связи между выплатой и выполнением трудовой функции |
|
Проезд работников к месту работы и обратно |
Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.12.2024 № Ф01-6184/2024 по делу № А17-2464/2024. Постановление АС Уральского округа от 25.06.2020 № Ф09-3781/20 по делу № А60-42926/2019 |
Компенсация затрат на проезд — это мера социальной поддержки, а не составная часть оплаты труда. Суд признал, что оплата проезда не мотивирует работников на более эффективный труд и носит социальный характер |
|
Премии к юбилейным и праздничным датам
|
Постановление АС Волго-Вятского округа от 08.08.2024 № Ф01-3323/2024 по делу № А17-11154/2022. Постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2023 № Ф07-127/2023 по делу № А13-5448/2022. Постановление АС Московского округа от 26.04.2023 № Ф05-7524/2023 по делу № А40-182531/2022. Определение Верховного суда РФ от 27.12.2017№ 310-КГ17-19622 по делу № А08-6402/2016 |
Юбилейная выплата не является стимулирующей, так как ее получение не связано с трудовыми достижениями. Суд указал, что выплата к празднику является поощрением, не связанным с результатами работы. Выплата носит социально-поощрительный, а не компенсационный характер. ВС РФ подтвердил, что юбилейная премия не является стимулирующей выплатой за труд |
|
Выплата при выходе на пенсию |
Постановление АС Волго-Вятского округа от 08.08.2024 № Ф01-3323/2024 по делу № А17-11154/2022. Постановление АС Волго-Вятского округа от 01.06.2022 № Ф01-2289/2022 по делу № А43-27197/2021 |
Единовременная выплата при увольнении в связи с пенсией носит характер социальной поддержки. Суд признал, что данная выплата является мерой социальной защиты, а не расчетом при увольнении |
|
Оплата санаторно-курортных путевок |
Постановление АС Северо-Западного округа от 26.05.2021 № Ф07-4723/2021 по делу № А52-1915/2020. Постановление АС Волго-Вятского округа от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020 по делу № А43-21307/2020 |
Оздоровление работников — это социальная гарантия, а не вознаграждение за выполнение трудовой функции. Суд указал на отсутствие связи между предоставлением путевки и эффективностью труда |
|
Оплата спортзала |
Определение Верховного суда РФ от 24.09.2018 № 307-КГ18-14158. Определение Верховного суда РФ от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161 |
Цель выплаты — укрепление здоровья сотрудников, а не стимулирование их трудовой деятельности. ВС РФ подтвердил, что компенсация затрат на спорт не является частью системы оплаты труда |
|
Плата за содержание детей работников |
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2023 № 09АП-56964/2023 по делу № А40-96719/2023 |
Выплата является мерой социальной поддержки работников, имеющих детей, и не мотивирует на более эффективную работу |