1. Главная
  2. Статьи

Спасаем бизнес: как получить налоговую рассрочку? Ключевые моменты

| статьи | печать
автор:
опубликовано:«ЭЖ-Бухгалтер» №30 (10094) 2025

Единовременная уплата налога грозит банкротством или срывом контрактов? Для налогоплательщиков, испытывающих временные финансовые трудности, Налоговый кодекс РФ позволяет изменить срок исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. В статье представлен актуальный алгоритм получения отсрочки (единовременная уплата позже) или рассрочки (поэтапная уплата), включая перечень оснований, необходимый пакет документов, правила расчета процентов за пользование бюджетными средствами и виды принимаемого ФНС обеспечения.

Перенос обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов на более поздний срок предоставляется в виде отсрочки (единовременная уплата налога) или рассрочки (поэтапная уплата по графику). Порядок предоставления отсрочки и рассрочки регулируется главой 9 НК РФ.

Рассрочка (отсрочка) может быть одобрена на основании заявления налогоплательщика по уплате:

  • налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия решения (в течение 10 дней со дня получения заявления) в отношении всей или части суммы;

  • задолженности — в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо ЕНС при наличии отрицательного сальдо на день принятия решения (в течение 10 дней со дня получения заявления).

Отсрочка предоставляется на срок не более года, рассрочка — максимум на три года.

Отсрочка или рассрочка предоставлятся при наличии хотя бы одного из оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

  • угроза возникновения признаков банкротства в случае едино­временной уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов;

  • производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

  • невозможность единовременной уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в бюджет по результатам налоговой проверки (в этом случае возможна только рассрочка).

Соответствующее заявление подается в:

  • УФНС — если сумма не больше 50 млн руб.;

  • МРИ ФНС России по управлению долгом — если сумма превышает 50 млн руб. и если в течение года налоговый орган принимал решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита.

К заявлению обязательно приложите:

  • справки банков о ежемесячных оборотах средств за каждый месяц из предшествующих подаче заявления трех месяцев по счетам в банках (за исключением подп. 3, 5 п. 2 ст. 64 НК РФ); о наличии расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных расчетных документов, с раскрытием содержащейся в них информации либо об их отсутствии в этой картотеке на всех счетах заявителя в банках; об остатках денежных средств на всех счетах (за исключением подп. 3, 5 п. 2 ст. 64 НК РФ);

  • перечень контрагентов — дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами — дебиторами, и сроков их исполнения (заинтересованное лицо вправе предоставить аналогичную информацию об иных обязательствах и основаниях их возникновения;

  • документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки или рассрочки (п. 5 ст. 64 НК РФ).

Подписывайтесь на «Экономика и жизнь» в телеграм-канале

Комментарий эксперта

Разберем на конкретных примерах основания получения налоговой рассрочки. Налоговую рассрочку можно получить на сумму налогов и взносов, обязанность по уплате которых как уже наступила, так и наступит в будущем.

пример

В начале года компания уже знает, что налог на прибыль по итогам прошлого года составит 100 млн руб. Хотя срок уплаты наступит только 28 марта, не дожидаясь этой даты можно просить рассрочку. Срок рассрочки начнет отсчитываться с 28 марта.

За получение рассрочки нужно будет заплатить проценты исходя из ½ ключевой ставки ЦБ РФ, если компания обращается за рассрочкой в связи с угрозой возникновения банкротства. Если компания обращается за рассрочкой из-за доначислений по результатам налоговой проверки, то ставка по процентам будет равна ключевой ставке ЦБ РФ. Проценты начисляются за каждый день.

пример

Компания получила рассрочку на сумму 1 000 000 руб. на шесть месяцев с 1 июля 2025 г. по 31 декабря 2025 г. или 184 календарных дня. Предположим, что весь этот период будет действовать ключевая ставка ЦБ РФ в размере 20%. Основание для рассрочки — угроза банк­ротства, значит проценты рассчитываются исходя из ½ от ключевой ставки ЦБ. Размер процентов по налоговой рассрочке составит: (1 000 000 × 10% / 365) × 184 = 50 410,96 руб. Если же компания обращается за рассрочкой из-за доначислений по налоговой проверке, сумма процентов будет вдвое больше и составит 100821,92 руб.

При рассрочке долг погашается частями, и проценты за каждый день рассчитываются на остаток долга.

Если за время действия рассрочки ключевая ставка ЦБ РФ поменяется, для расчета процентов следует брать актуальную ставку на каждый день. Заплатить проценты необходимо не позднее следующего дня после того, как внесен последний платеж по графику.

Обязательства компании по налоговой рассрочке должны быть обеспечены. Это нужно, чтобы у государства была гарантия, что компания выплатит долг. А если не заплатит, государство все равно сможет получить свои деньги. Обеспечение может быть трех видов:

  • залог имущества, например, недвижимое имущество (если должник не заплатит, государство заберет в счет долга заложенное имущество);

  • поручительство (третье лицо поручается за должника и, если должник не заплатит, долги взыщут с третьего лица);

  • банковская гарантия (банк обязуется заплатить за должника нужную сумму, требования к такой гарантии и порядок ее предоставления указаны в ст. 74.1 НК РФ).

Если компания обратилась за рассрочкой доначислений по результатам налоговой проверки, подойдет только банковская гарантия. В остальных случаях допустим любой вариант обеспечения.

Несмотря на то, что перечень документов, необходимых для получения рассрочки, определен в Методике и Налоговом кодексе РФ, конечное решение о предоставлении или непредоставлении рассрочки остается за уполномоченным налоговым органом. В частности, Межрегиональная инспекция ФНС по управлению долгом, в полномочия которой входит проведение анализа финансового состояния компании и принятие решения о предоставлении рассрочки, имеет свои внутренние регламентирующие инструкции, которые отсутствуют в открытом доступе. В связи с этим налогоплательщики зачастую сталкиваются с дополнительными требованиями к документам со стороны налогового органа, не закрепленными напрямую в законодательстве.

Для реализации права на получение налоговой рассрочки, необходимо:

  • проведение комплексного анализа наличия оснований для получения налоговой рассрочки;

  • подготовка и сбор документов, необходимых для подтверждения права на налоговую рассрочку, в том числе содействие в выборе надлежащего способа обеспечения;

  • подготовка и подача в налоговый орган заявления по установленной форме с комплектом подтверждающих документов;

  • коммуникация с должностными лицами налогового органа по всем возникающим вопросам, связанным с подтверждением права на получение налоговой рассрочки;

  • сопровождение в ходе предоставления налоговому органу надлежащего обеспечения и его соответствующего юридического оформления;

  • сопровождение в ходе внесения корректировок и дополнений в комплект подтверждающих документов (при необходимости);

  • совершение всех иных необходимых действий для подтверждения права на получение налоговой рассрочки.