Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект № 960728-8 с поправками в ст. 346.17 НК РФ в части порядка определения налоговой базы по УСН при выходе участника из общества.
В чем проблема
Поводом к разработке законопроекта послужило постановление Конституционного суда РФ от 21.01.2025 № 2-П. В нем рассматривалась ситуация, когда компания на УСН в счет оплаты действительной стоимости доли вышедшего из ООО участника передала ему два объекта недвижимости. Их рыночная стоимость составила около 55 млн руб., а размер действительной стоимости доли участника был равен более 56 млн руб.
Налоговики посчитали, что компания получила от этой операции доход в размере стоимости переданного имущества за минусом номинальной стоимости доли участника (9900 руб.) и остаточной стоимости данного имущества.
Суды согласились с позицией налоговиков. Однако Верховный суд РФ направил запрос в Конституционный суд РФ о соответствии отдельных положений НК РФ Конституции РФ. По мнению Верховного суда РФ, положения НК РФ, которыми руководствовались суды, не соответствуют Конституции РФ, поскольку допускают включение в налоговую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счет выплаты действительной стоимости доли выходящего из состава организации участника, притом что вменение такого дохода однозначно не следует из системы норм действующего налогового законодательства и влечет нарушение принципа равенства.
Конституционный суд РФ указал, что при выходе участника из ООО и переходе его доли к обществу происходит перераспределение различных активов и достижение каждым из участников таких отношений экономического результата. В отношении общества действующее регулирование не содержит ни однозначных указаний на возникновение в данном случае дохода (объекта налогообложения), ни специальных правил исчисления налога при выплате обществом вышедшему участнику его доли имуществом.
Гражданское законодательство предполагает равнозначность расчетов денежными средствами и имуществом, в том числе в ходе предпринимательской деятельности и в корпоративных отношениях. Вместе с тем прямая зависимость между стоимостью имущества, отчужденного в счет доли вышедшего участника, и стоимостью доли после ее перехода к обществу прослеживается не всегда. В частности, при оплате доли имуществом уменьшаются активы общества, а потому может уменьшиться и рыночная стоимость соответствующей доли. Не исключена и ситуация, когда действительная стоимость доли может оказаться выше стоимости отчуждаемого имущества. По сути, перешедшая к обществу доля — величина номинальная, обозначающая ряд прав и обязанностей, которыми могут в последующем наделяться иные лица. Такая возможность может быть оценена, но это не предрешает вывода о получении обществом выгоды.
Оценка полученной обществом экономической выгоды, исходя из стоимости выбывшего в счет оплаты действительной стоимости доли имущества (то есть из размера его имущественных потерь), не основана на законе. Вместе с тем, поскольку это прямо не исключено действующим законодательством, экономическая выгода налогоплательщика в данном случае может определяться по полученному им имущественному благу в виде доли вышедшего участника, фактическая стоимость которой может даже превышать фактическую стоимость переданного имущества. Размер такой экономической выгоды (дохода) может быть определен исходя из рыночной стоимости доли, которую получило общество от вышедшего участника, определенной после осуществления расчетов с последним, поскольку данная величина, по крайней мере, будет отражать величину экономического результата, достигнутого на данном этапе хозяйственной деятельности.
В результате Конституционный суд РФ признал оспариваемые нормы НК РФ не соответствующими Конституции РФ. В силу своей неопределенности в правоприменительной практике они допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у ООО, применяющего УСН, дохода при передаче им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику, а также произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае.
Конституционный суд РФ установил, что до внесения необходимых изменений в законодательство передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Было дано поручение федеральному законодателю внести в действующее правовое регулирование соответствующие изменения.
Что хотят закрепить в НК РФ
Выполняя поручение Конституционного суда РФ, Правительство РФ разработало комментируемый законопроект.
Предлагается дополнить ст. 346.17 НК РФ новым пунктом 1.1. Им предусматривается, что в целях главы 26.2 НК РФ при передаче (отчуждении) имущества налогоплательщиком — обществом с ограниченной ответственностью в счет выплаты действительной стоимости доли (части доли) вышедшему из общества с ограниченной ответственностью участнику доходом такого налогоплательщика признается действительная стоимость доли (части доли), в счет получения которой было передано (отчуждено) имущество, определяемая в установленном порядке на день, следующий за днем отчуждения имущества (перехода права на него).
В случае принятия данных поправок они должны будут вступить в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.