Суд рассмотрел ситуацию, когда компания передала изготовленный товар заказчику в 2018 г., но из-за несогласования цены возник спор, который был разрешен судом в пользу компании в 2023 г. (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2025 по делу № А56-91288/2024).
Суть дела
Компания заключила с Минобороны РФ государственный контракт на поставку судна. В связи с получением заключения о длительности производственного цикла более шести месяцев компания применяла специальный порядок вычисления момента определения налоговой базы по НДС, установленный п. 13 ст. 167 НК РФ.
Компания передала судно заказчику в IV квартале 2018 г. Однако Минобороны РФ отказалось возместить компании фактически понесенные ей затраты на строительство судна в связи с несогласованием ФАС России возможности изменения его цены в сторону увеличения.
Компания обратилась в суд, который разрешил спор в ее пользу. Решение суда вступило в силу в I квартале 2023 г. В связи с этим компания в мае 2023 г. подала уточненную декларацию по НДС за I квартал 2023 г., в которой была отражена реализация судна и заявлены налоговые вычеты по НДС, относящиеся к этой операции.
В ходе камеральной проверки декларации налоговики пришли к выводу, что реализация судна произошла в IV квартале 2018 г. Соответственно, право на принятие к вычету «входного» НДС возникло у компании в IV квартале 2018 г., и компания могла воспользоваться указанным правом в течение трех лет, то есть не позднее 31 декабря 2021 г. Заявив право на вычет в налоговой декларации за I квартал 2023 г., она пропустила срок предъявления НДС к вычету. В результате компании были доначислены НДС и штраф.
Компания с этим не согласилась. По условиям госконтракта право собственности на товар переходит в момент подписания акта приема-передачи, который был подписан только в 2023 г. Акты и приказы 2018 г. не могут служить подтверждением реализации товара, так как они не фиксируют переход права собственности. Документы 2018 г. подтверждают только физическую передачу заказчику судна для испытаний, но не реализацию в налоговом смысле.
Не найдя поддержки в вышестоящем налоговом органе, компания обратилась в суд с требованием признать решение инспекции недействительным и обязать ее предоставить заявленные в декларации налоговые вычеты.
Решения судов
Суд первой инстанции согласился с налоговиками. А вот апелляционный суд занял сторону компании. Он указал, что в случае спора между сторонами договора об оказании услуг, разрешенного в судебном порядке, днем оказания услуги в целях вычисления момента определения налоговой базы по НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 08.10.2020 № 03-07-11/88016, от 06.12.2019 № 03-07-11/95033, от 22.11.2019 № 03-03-06/1/90660, от 27.09.2019 № 03-07-11/74445, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990).
В данном случае факт выполнения работ, их сдача-приемка по односторонним актам подрядчика, наличие задолженности по оплате выполненных работ установлены вступившим в законную силу решением суда. Таким образом, для целей налогообложения НДС датой приемки работ следует считать день вступления в законную силу судебного акта, которым установлена задолженность заказчика перед налогоплательщиком.
Судебный акт вступил в силу 3 февраля 2023 г. В этот же день сторонами был подписан акт приема-передачи.
Апелляционный суд указал, что налоговые последствия судебного решения относительно объема выполненных работ следует квалифицировать как новые обстоятельства, вследствие чего соответствующее изменение прав и налоговых обязанностей отражается не как исправление ошибок (искажений) путем подачи уточненных деклараций, а находит отражение в налоговых декларациях за тот период, в котором вступило в силу решение суда, в качестве вновь возникших налоговых прав и обязанностей и влечет внесение изменений в первичные учетные документы.
В связи с этим вывод суда первой инстанции о несоблюдении компанией положений п. 1 ст. 167 НК РФ является неверным. При указанных обстоятельствах налоговым органом необоснованно отказано в признании правомерности заявленной суммы вычетов по НДС за I квартал 2023 г. по сделке компании с Минобороны РФ.