Следует напомнить, что за I квартал 2025 г. плательщики должны были подавать декларации по НДС в налоговую по новому формату, который утвержден приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Региональное Управление ФНС России в ходе камеральных проверок представленных деклараций по НДС выявило ряд наиболее часто встречающихся ошибок, которые допускаются представителями бизнеса. Разберем эти ошибки.
Типичные ошибки при заполнении декларации по НДС
По информации налоговой службы представителями бизнеса при заполнении деклараций по НДС были допущены следующие ошибки и неточности:
-
не совпадают номера и даты счетов-фактур (сведения отличаются от информации, отраженной в оригинале выставленного счета-фактуры);
-
не восстанавливаются заявленные вычеты по авансовым счетам-фактурам при отражении вычета при поступлении товара или услуги;
-
повторно заявляются одни и те же вычеты;
-
при исчислении НДС в качестве налоговых агентов (заполнение раздела 2 декларации) не выставляются счета-фактуры либо не отражаются в разделе 9 «Книги продаж»;
-
необоснованно принимается к вычету НДС за пределами трех лет с момента принятия к учету товаров (работ, услуг).
ФНС напоминает, что возможные коды ошибок в декларации по НДС приведены в приложении к письму ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.
При выявлении расхождений по контрольным соотношениям в декларации по НДС в автоматизированном режиме формируются и направляются требования о предоставлении пояснений. Эти пояснения будут считаться полученными на шестой день после их отправления.
Представление уточненной декларации по НДС
По налоговому законодательству после анализа допущенных ошибок налогоплательщику необходимо их исправить и представить уточненную декларацию по НДС.
Напомним, что уточненная налоговая декларация подается в следующих случаях:
-
при обнаружении ошибок или недостоверных сведений в представленной в налоговый орган налоговой декларации, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести соответствующие изменения путем представления уточненной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ);
-
при обнаружении ошибок или недостоверных сведений в представленной в налоговый орган налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести эти корректировки путем представления уточненной декларации (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Следует обратить внимание, что уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения.
В уточненную декларацию нужно включить:
-
разделы и приложения к ним, которые были ранее представлены, но с учетом внесенных изменений;
-
новые разделы и приложения к ним, в случае внесения в них дополнений.
Если по уточненной налоговой декларации рассчитано увеличение суммы налога, то необходимо пополнить единый налоговый счет (далее — ЕНС). Это можно сделать через сервис «Уплата налогов и пошлин» или в Личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
Если необходимо, то можно заказать справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, а также справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, которая позволит увидеть, как распределились денежные средства.
Ошибки, допускаемые при подаче декларации плательщиками на УСН
По данным ФНС по результатам декларационной кампании по НДС за I квартал 2025 г. плательщиками на упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) было представлено более 650 деклараций.
После проведения камеральных проверок и анализа налоговых деклараций были выявлены наиболее распространенные ошибки, допускаемые налогоплательщиками:
1. Непредставление налоговых деклараций по НДС при наличии налоговой обязанности.
пример
У плательщика УСН — льгота по НДС. Он осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС, поэтому у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог. Однако декларацию он обязан представлять, а счет-фактуру составлять не требуется.
2. Представление «нулевых» деклараций по НДС при наличии операций по расчетному счету и кассе.
3. Одновременное применение налоговых ставок 20, 5, 7% и налоговых вычетов: в одной декларации заявляются все три ставки и налоговые вычеты. Пониженные налоговые ставки применяются при доходе:
-
до 250 млн руб. — 5%;
-
от 250 млн до 450 млн руб. — 7%.
При этом они не позволяют применять к вычету «входной» НДС. Если выбрана пониженная ставка, ее необходимо применять не менее трех лет подряд. Получить к вычету «входной» НДС можно только при использовании общеустановленных ставок (20 или 10%).
4. Неправильное применение ставки 5% при превышении дохода порогового значения 250 млн руб. Чтобы определить, превышает ли годовой доход установленный лимит, и выбрать правильную пониженную ставку, требуется использовать кассовый метод расчета, который включает все доходы, учитываемые при УСН. При этом расходы не учитываются, даже если объект налогообложения «доходы минус расходы».
5. Неисчисление авансовых платежей (5/105, 7/107, 20/120). При получении аванса стоимость товаров (работ, услуг) уже включает НДС. Поэтому для расчета НДС достаточно применить к стоимости товара с учетом налога расчетную ставку.
пример
Плательщик УСН, обязанный исчислять и уплачивать НДС, получил аванс в сумме 800 руб. (с учетом НДС). При ставке 5% сумма налога к уплате составит: 800 руб. × 5/105 = 38,1 руб.
6. Занижение выручки, отражаемой в декларации по НДС.
7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС (технические ошибки, фиктивные вычеты). В этом случае налогоплательщики с целью минимизации налогов используют счета-фактуры по несуществующим операциям. Однако такие схемы выявляются налоговыми органами либо путем сверки счетов-фактур и записей в книгах продаж фиктивных компаний, либо в ходе углубленной камеральной проверки. По результатам проверки сумма необоснованного вычета доначисляется.
В ФНС напомнили, что с 2025 г. компании и ИП на УСН обязаны уплачивать НДС, если их годовой доход превышает 60 млн руб. При превышении этого порога со следующего месяца возникает обязанность по уплате налога по общеустановленным или пониженным ставкам. Пока лимит не превышен, плательщики, применяющие режим УСН, автоматически освобождаются от НДС. Они не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж и не сдают декларацию по НДС. Также освобождаются организации и ИП, зарегистрированные в 2025 г. и перешедшие на УСН с момента регистрации.