Финансисты дали разъяснения по вопросу исчисления размера среднего месячного заработка в целях применения п. 1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-04-07/43998).
Пунктом 1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением физических лиц, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка. В этой же норме указано, что средний месячный заработок исчисляется в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Минфин России разъяснил, что для целей применения вышеуказанных положений п. 1 ст. 217 НК РФ в части порядка исчисления размера среднего заработка применяются нормы Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) и Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540 (далее — Положение).
Так, средний месячный заработок исчисляется за два календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы у другого работодателя и с возможностью замены лет в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году увольнения, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. Если же у работодателя нет сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок для целей п. 1 ст. 217 НК РФ может быть рассчитан с учетом положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 8 Положения, то есть исходя из МРОТ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.03.2025 № 03-04-05/30164.
Средний заработок за месяц рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного заработка. В свою очередь, средний дневной заработок определяется делением зарплаты за расчетный период на число календарных дней в этом периоде (за исключением дней, указанных в ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
При этом средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за два календарных года до увольнения (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 13.1 Положения).
Финансисты также указали, что средний месячный заработок для целей п. 1 ст. 217 НК РФ не должен превышать лимиты, установленные ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 20 Положения. То есть он учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов.